ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理優(yōu)化的新構(gòu)想

　　摘 要：文章分析了傳統(tǒng)成本核算方法與成本控制的局限性，探討了ERP下的成本核算方法與成本控制模式，同時進(jìn)一步提出了ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理優(yōu)化的新構(gòu)想。
　　關(guān)鍵詞：ERP環(huán)境 制造企業(yè) 成本管理
　　中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）08-149-02
　　
　　 近年來，“中國是世界制造業(yè)中心”、“中國是‘世界工廠’”之類的言論不絕于耳；“制造業(yè)信息化”、“ERP普及運(yùn)動”、“‘世界級’管理”等新名詞也不斷涌現(xiàn)，中國制造業(yè)企業(yè)正面臨著越來越激烈的國內(nèi)外競爭，而加快制造業(yè)信息化進(jìn)程，成為增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的必然選擇。事實(shí)上，就企業(yè)競爭力本質(zhì)而言，不管其采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，如何在新的制造環(huán)境下創(chuàng)造成本優(yōu)勢，如何利用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化管理是筆者在本文中研究的內(nèi)容。
　　一、傳統(tǒng)成本核算方法與成本控制的局限性
　　傳統(tǒng)的成本核算中，無論是用分批法或分步法，都需要把當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用匯集以后，按照統(tǒng)一的分?jǐn)倖挝唬绠?dāng)期的發(fā)生總工時，或當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的總銷售量，把總費(fèi)用分?jǐn)傁氯?，所以就有工時分配率和費(fèi)用分配率這樣的說法。然后按各個加工中心核算出的分配率，再根據(jù)各種物料占用不同加工中心的資源數(shù)，核算成本計入產(chǎn)品成本。這樣難免有不合理或張冠李戴情況的發(fā)生。如企業(yè)一方面有一個成熟的產(chǎn)品在大量地制造，另一方面有一個新產(chǎn)品在試生產(chǎn)。試產(chǎn)的產(chǎn)品，由于工藝不成熟，占用了大量的試驗(yàn)測試、檢測資源，成熟產(chǎn)品卻很少需要這方面的作業(yè)，但是按傳統(tǒng)的成本核算方法，無論按發(fā)生的實(shí)際工時，還是按銷售，大部分是由成熟產(chǎn)品分?jǐn)偭耍囍飘a(chǎn)品只承擔(dān)相當(dāng)少的部分，這樣對成熟產(chǎn)品的成本考核及新產(chǎn)品的成本核算都帶來了不真實(shí)性。
　　二、ERP下的成本核算方法與成本控制模式
　　ERP系統(tǒng)支持多部門、多地區(qū)、多業(yè)務(wù)、多產(chǎn)品的企業(yè)之間的成本核算，它是對整個交易過程的成本和費(fèi)用進(jìn)行核算，包括了處于供應(yīng)鏈上的企業(yè)間的交易成本，把影響產(chǎn)品和服務(wù)成本的每一個環(huán)節(jié)的作業(yè)視為成本核算的重點(diǎn)，逐一進(jìn)行作業(yè)成本匯總，實(shí)現(xiàn)成本的最小化。在ERP環(huán)境下，通過基于信息技術(shù)的管理平臺，企業(yè)與其經(jīng)濟(jì)資源聯(lián)盟體之間的互動管理得以實(shí)現(xiàn)。同時，以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為盟主，通過協(xié)同商務(wù)、現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，達(dá)到對整個供需鏈上的信息流、資金流、物流、業(yè)務(wù)流和價值流的有效規(guī)劃和控制，從而將客戶、研發(fā)中心、供應(yīng)商、制造商、銷售商、服務(wù)商等合作伙伴連成一個完整的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，孵化出更強(qiáng)的創(chuàng)新能力，最大限度地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化。
　　ERP系統(tǒng)中的成本核算模式把成本核算對象進(jìn)行了擴(kuò)充，將成本核算范圍擴(kuò)大，把與生產(chǎn)有關(guān)的采購、銷售活動、售后服務(wù)等也納入到成本核算中來。它通過生產(chǎn)訂單來進(jìn)行管理，在生產(chǎn)訂單執(zhí)行過程中實(shí)時計算成本，每一份生產(chǎn)訂單的成本對應(yīng)于半成品或產(chǎn)成品的成本，即按生產(chǎn)訂單分批別采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法來計算成本，同時根據(jù)決策的需要，ERP可以按月、按旬、按日來提供成本信息。也就是說，ERP可提供每一批每一步每一種產(chǎn)品在每時每刻的成本信息。至于預(yù)算編制和制造費(fèi)用的分?jǐn)?，ERP系統(tǒng)依據(jù)彈性原則、靈活進(jìn)行管理，即采用多個成本動因確定多個分?jǐn)傄蜃樱瑥亩沟贸杀竞怂愀呔_性。
　　三、ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理優(yōu)化的新構(gòu)想
　　ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理體系業(yè)務(wù)流程和實(shí)現(xiàn)方案，就是利用ERP強(qiáng)大的集成功能，實(shí)施ERP成本管理模塊，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，將成本的計劃、控制、核算、分析和改進(jìn)有機(jī)的結(jié)合，形成一個科學(xué)高效的成本管理過程。
　?。ㄒ唬┏杀竟芾韮?yōu)化應(yīng)實(shí)施的ERP成本管理模塊
　　制造企業(yè)ERP成本管理模塊應(yīng)實(shí)施六個功能子模塊：成本要素、成本中心會計、內(nèi)部訂單、產(chǎn)品成本、獲利能力分析和利潤中心。
　　1.成本要素會計的主要職能是建立和維護(hù)成本要素和成本要素組：包括初級成本要素和次級成本要素兩大類，初級成本要素源于會計科目表，它是成本管理模塊和總賬模塊溝通的一個橋梁，是兩個模塊實(shí)現(xiàn)集成的基礎(chǔ)。次級成本要素在會計科目表中沒有體現(xiàn)，只運(yùn)用于管理會計，為成本管理模塊專用“會計科目”，主要用于費(fèi)用的分?jǐn)偂⒆鳂I(yè)類型以及間接費(fèi)用等。成本要素會計相當(dāng)于成本核算前面的骨骼搭建，只有這些成本要素建立和維護(hù)好以后，才能進(jìn)行后續(xù)的產(chǎn)品成本會計核算以及再以后的成本中心會計和利潤中心會計成本分析。
　　2.成本中心會計：是企業(yè)內(nèi)的最小職責(zé)單位，是每一筆費(fèi)用的具體接收者。即歸集費(fèi)用的單位，是費(fèi)用計劃、作業(yè)的實(shí)際價格計算、分配分?jǐn)偟幕A(chǔ)。成本中心會計核算幫助企業(yè)確定在何處將生成何種成本，并將成本分配給產(chǎn)生該成本的部門。成本中心是對費(fèi)用負(fù)責(zé)的組織級別，類似于部門、工序、工段、機(jī)組，用于實(shí)現(xiàn)責(zé)任區(qū)域的成本計劃、認(rèn)定、控制和分析評價。
　　3.內(nèi)部訂單：用于歸集特殊事件和臨時項(xiàng)目成本的對象。內(nèi)部訂單和成本中心類似，也是一種成本對象，但不是一種組織機(jī)構(gòu)，而是一個費(fèi)用核算和歸集的項(xiàng)目。當(dāng)需要單獨(dú)對某一項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計結(jié)算時，可以采用內(nèi)部訂單。
　　4.產(chǎn)品成本控制：主要用于標(biāo)準(zhǔn)成本估算、在制品（WIP）的核算、生產(chǎn)訂單的核算、實(shí)際成本的核算、物料分類賬和成本分析等。成本控制可以對生產(chǎn)訂單進(jìn)行監(jiān)控，計算計劃成本、目標(biāo)成本和實(shí)際成本，并將實(shí)際成本傳送到其他分析模塊中，進(jìn)行差異的對比和分析。
　　5.獲利能力分析：可以滿足及時的獲利分析及銷售管理的各種需求?？梢詮臉I(yè)務(wù)的各個方面(比如產(chǎn)品、客戶、定單和它們的任意組合)及任何組織單元(比如銷售組織或業(yè)務(wù)領(lǐng)域)對它們的盈利情況進(jìn)行分析。
　　6.利潤中心會計：利潤中心會計支持面向銷售的銷售成本會計方法和基于期間會計方法的分析。利潤中心會計的主要目的是確定利潤中心的經(jīng)營利潤。可按期間會計方法和銷售成本會計方法反映利潤。
　?。ǘ?biāo)準(zhǔn)成本體系的主要內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)方案
　　ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，對各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生，在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的。產(chǎn)品成本形成后，通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋找降本增效的有效途徑。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是將成本的事前預(yù)測、事中控制及事后分析評價和核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。制造企業(yè)成本管理優(yōu)化主要手段就是建立ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系，具體業(yè)務(wù)內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、產(chǎn)品實(shí)際成本的核算和成本差異的分析。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定涉及到標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)成本的估算。產(chǎn)品實(shí)際成本的核算包括成本費(fèi)用通過成本中心歸類、成本費(fèi)用的分?jǐn)偡峙浜蛯?shí)際成本的核算。
　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定：標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是物料清單、工藝路線、物料標(biāo)準(zhǔn)價格、作業(yè)類型計劃價格。物料清單是組成一個產(chǎn)品的部件清單，它決定了哪些物料將被計算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計算的順序和消耗的物料的多少。工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所經(jīng)過的每一道工序，以及執(zhí)行這些工序的先后次序，需要指明哪道工序在哪個工作中心執(zhí)行，工藝路線還包括產(chǎn)品經(jīng)過每道工序發(fā)生的成本消耗，具體包括人工工時、機(jī)器工時和各種消耗等。物料清單和工藝路線要由技術(shù)部門根據(jù)工藝技術(shù)規(guī)范制定。物料標(biāo)準(zhǔn)價格要以市場價做參考而制定。作業(yè)類型計劃價格是在一定期間內(nèi)正常生產(chǎn)條件下完成單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)價格。
　　
　　2.實(shí)際成本的核算：實(shí)際成本核算的總的思路是成本費(fèi)用歸集、成本費(fèi)用分配、實(shí)際成本核算。成本費(fèi)用的歸集在月中通過成本中心完成，需要建立和維護(hù)成本中心類型和功能范圍屬性的約束關(guān)系，達(dá)到區(qū)分科目性質(zhì)的目的。成本中心的各項(xiàng)費(fèi)用全部歸集完成之后，要進(jìn)行成本費(fèi)用的分配，也就是成本中心費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，即將應(yīng)攤?cè)氘a(chǎn)品成本的成本費(fèi)用全部歸集到生產(chǎn)性成本中心，然后進(jìn)行生產(chǎn)訂單的結(jié)算。ERP系統(tǒng)以生產(chǎn)訂單為載體進(jìn)行生產(chǎn)組織。生產(chǎn)訂單是實(shí)時反映物流和成本信息、實(shí)現(xiàn)三流合一的載體。月末運(yùn)行物料分類賬，將物料采購產(chǎn)生的價格差異、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)訂單差異等進(jìn)行分?jǐn)?，計算出?shí)際成本。
　　3.差異的分析：標(biāo)準(zhǔn)成本體系在制定標(biāo)準(zhǔn)成本消耗量時，同時考慮生產(chǎn)實(shí)際、歷史先進(jìn)、行業(yè)整體水平、企業(yè)成本目標(biāo)等，體現(xiàn)了科學(xué)性，用它作為企業(yè)努力的目標(biāo)以及成本衡量的尺度，體現(xiàn)了成本的事前控制。通過系統(tǒng)提供的實(shí)時的成本信息，在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中可以進(jìn)行實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗的對比，及時揭示和分析差異，加強(qiáng)成本的事中控制。月終進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本比較，揭示各項(xiàng)目成本差異，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。
　　四、成本管理優(yōu)化體系帶來的企業(yè)變革
　　產(chǎn)品市場的瞬息萬變，科學(xué)技術(shù)的日新月異，使得影響成本的因素越來越復(fù)雜，物料因素、技術(shù)因素、信息因素、人力因素等犬牙交錯、難分難辨，而企業(yè)需要建立迅速反應(yīng)機(jī)制，就需要能夠及時提供決策所需要的成本信息。為此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的成本要素系統(tǒng)，才能推動成本管理工作不斷前進(jìn)，保證成本管理優(yōu)化體系的建立與順利實(shí)施。
　　建立了現(xiàn)代化的成本要素系統(tǒng)，接下來企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行工作流程整合，以減少不必要的分工，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化。我國原有的工作流程中既有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應(yīng)的部分，企業(yè)必須對此進(jìn)行認(rèn)真的研究并加以改進(jìn)，分析自身的競爭優(yōu)勢，確定企業(yè)的核心任務(wù)，撤銷與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層級。企業(yè)還應(yīng)以此為基礎(chǔ)科學(xué)地設(shè)計和建設(shè)企業(yè)的信息渠道，使其在到達(dá)必要環(huán)節(jié)的同時減少不必要的停滯，保證信息的通暢和有效。ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)資金流、物流、信息流的統(tǒng)一運(yùn)作。建立ERP系統(tǒng)以后，企業(yè)有了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)可以共享；信息傳遞和處理的速度加快了，傳統(tǒng)需要幾步或經(jīng)過幾個部門完成的工作，可能一次就能同時完成。軟件模塊雖然按功能劃分，但是每個模塊中的具體應(yīng)用程序，并不限定只能由某個部門使用。換句話說，系統(tǒng)是面向工作程序，而不是面向職能部門的。工作流可以因企業(yè)而異，而且又可以因時而異，完全根據(jù)競爭的需要自行定義。因此，在應(yīng)用信息技術(shù)的情況下，企業(yè)完全有必要在業(yè)務(wù)流程方面作必要的調(diào)整和改進(jìn)，以適應(yīng)成本管理優(yōu)化體系的需要；另一方面，成本管理優(yōu)化體系的建立也有利于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改造，進(jìn)而提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。
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