企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的幾點(diǎn)探討

梁志杰

（北安市長(zhǎng)水河農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 北安 164007）

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，為我國企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇創(chuàng)造了條件，使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇成為必然。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法，由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇，維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，隨企業(yè)投資主體的多元化，所有在企業(yè)投資的各方，都需要了解所選會(huì)計(jì)政策，盡可能維護(hù)其自身的利益，為此也會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，以選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)管理部門在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，如何正確選用會(huì)計(jì)政策，成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作中不可回避的問題。企業(yè)在選擇最佳的會(huì)計(jì)政策時(shí)，要做到四個(gè)必須:

1 必須在準(zhǔn)則界定的范圍內(nèi)選擇和制訂會(huì)計(jì)政策

《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《證券法》《稅法》及其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)所組成了會(huì)計(jì)規(guī)范體系，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍內(nèi)選擇和制訂會(huì)計(jì)政策。從我國來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)法規(guī)的重要組成部分，是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范。它主要是就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，在允許的范圍內(nèi)選擇和制訂會(huì)計(jì)政策，否則就是無效的，甚至是違法行為，對(duì)于違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》明確規(guī)定，“企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。強(qiáng)調(diào)一致性并不意味著要?jiǎng)儕Z企業(yè)靈活選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，如果確有必要變更或有正當(dāng)理由說明采用新的會(huì)計(jì)方法比原來的方法更好時(shí)，可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更。同時(shí)，需要注意的是會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某靶裕瑫?huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，要較科學(xué)地、超前地分析和預(yù)測(cè)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，做到有的放矢，使制度和準(zhǔn)則能在相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策操縱利潤。

2 必須明確企業(yè)的經(jīng)營策略和目標(biāo)

每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營，有時(shí)銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)政策必須要為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。首先，企業(yè)經(jīng)營管理者需要在企業(yè)的不同發(fā)展階段，確立不同的經(jīng)營目標(biāo)，確定不同的經(jīng)營思想。比如，企業(yè)在采取較保守的政策時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保存，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而當(dāng)企業(yè)為了便于開拓市場(chǎng)，顯示實(shí)力時(shí)，則需要在會(huì)計(jì)信息中更多的顯示其經(jīng)營業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿?。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果要注重整體優(yōu)化。由于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，結(jié)合會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，根據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會(huì)計(jì)策略，并對(duì)可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。

3 必須不斷提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

最科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策也必須由會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行，由于會(huì)計(jì)政策在實(shí)踐中運(yùn)用的靈活性，職業(yè)判斷能力對(duì)會(huì)計(jì)人員選擇使用會(huì)計(jì)政策起到?jīng)Q定性作用，因而，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力就必然成為影響會(huì)計(jì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，不斷提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力就成為會(huì)計(jì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本保證。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力就是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇的過程。這個(gè)過程是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)并遵循謹(jǐn)慎、客觀、公正原則的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的。因此，會(huì)計(jì)人員必須不斷提高自身的職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，適時(shí)客觀和公證地評(píng)價(jià)所選擇的會(huì)計(jì)政策。首先，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。隨著企業(yè)交易日益廣泛和復(fù)雜、客觀情況的千差萬別及復(fù)雜多變使得企業(yè)中可能存在某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時(shí)沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范，這些都要求會(huì)計(jì)人員能夠依靠自身的知識(shí)做出正確的判斷，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適應(yīng)發(fā)展的需求，拓展自身的知識(shí)領(lǐng)域，完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。

4 必須建立合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

合理的組織機(jī)構(gòu)是達(dá)到會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的組織保證，合理的組織機(jī)構(gòu)要求組織縱橫結(jié)構(gòu)的布局要合理，縱向結(jié)構(gòu)即組織內(nèi)部上下層次關(guān)系的有序構(gòu)成和層級(jí)化，橫向結(jié)構(gòu)即同級(jí)執(zhí)行部門之間平衡分工的構(gòu)成形式。同時(shí)，組織各部門之間的分工合作要協(xié)調(diào)，保證政策執(zhí)行的專業(yè)化和管理的有效性。目前我國法人治理結(jié)構(gòu)采取雙層委員會(huì)制，類似于德國模式。但實(shí)踐中，股權(quán)結(jié)構(gòu)過度集中，代表國有股的“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較嚴(yán)重。雖然設(shè)有監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事，但由于其地位尷尬，致使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏。行政任命的經(jīng)理與企業(yè)的利益脫鉤，經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)自己升遷等私人目的而選擇對(duì)己有利的會(huì)計(jì)政策?？梢?，由于公司治理監(jiān)督機(jī)制的不完善，給管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了條件。針對(duì)我國當(dāng)前公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下方面的問題:1）進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。2）強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。

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