從會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱

白金瓶

（哈爾濱農(nóng)業(yè)機(jī)械廠，黑龍江 哈爾濱 150088）

1 利潤(rùn)操縱的手段

1.1 操縱收入。（1）虛構(gòu)收入。低級(jí)水平的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫(kù)、作銷售入賬、對(duì)開(kāi)發(fā)票、陰陽(yáng)合同虛開(kāi)發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場(chǎng)環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級(jí)、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)了銷售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。（2）不及時(shí)確認(rèn)收入。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進(jìn)行銷售收入確認(rèn)時(shí)擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提前確認(rèn)收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入，二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用，三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，四是在銷售交易未完成的情況下提前開(kāi)具銷售發(fā)票。（3）調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款，通過(guò)虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤(rùn)總額。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減小。（4）調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入。企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營(yíng)業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價(jià)值等進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對(duì)于某些企業(yè)而言，它對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻有"一錘定千斤"的作用，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)總利潤(rùn)。（5）調(diào)整其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱的單位越來(lái)越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴(kuò)大，致使該賬戶的核算內(nèi)容越來(lái)越多，進(jìn)行操縱利潤(rùn)的余地也越來(lái)越大。

1.2 掛賬處理。（1）待處理財(cái)產(chǎn)損失。待處理財(cái)產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤(rùn)，故意對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。（2）在建工程。企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，常常運(yùn)用外部借款融資。借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，之后的利息予以費(fèi)用化。企業(yè)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計(jì)入在建工程成本，使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少；同時(shí)固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費(fèi)用，這樣就從兩個(gè)方面虛增了利潤(rùn)。（3）預(yù)收、預(yù)付賬款。企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤(rùn)減少。在當(dāng)今信用制度不夠健全的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會(huì)收到貨物，使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。

1.3 調(diào)整費(fèi)用。企業(yè)不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，個(gè)別費(fèi)用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承擔(dān)。

1.4 其他方法的利潤(rùn)操縱。（1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限。固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無(wú)形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同，對(duì)企業(yè)盈利會(huì)產(chǎn)生重大影響。如加速折舊法在前期計(jì)提折舊較多，減少前期企業(yè)利潤(rùn)，在后期則會(huì)使利潤(rùn)大量增加。在影響計(jì)提折舊的因素中，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整折舊年限來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（2）選擇存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。（3）調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)，而我國(guó)目前的市場(chǎng)參照系并不完善，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值缺乏公平的確認(rèn)，使減值計(jì)量難度很大。資產(chǎn)市值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，將損失推遲或提前。典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然后為未來(lái)年度的盈利打下良好的基礎(chǔ)。

2 對(duì)報(bào)表使用者的建議

2.1 研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列。利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用。如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入（或虛增收入）和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低；費(fèi)用不攤銷，則其有關(guān)的對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目不發(fā)生變化等。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有利潤(rùn)操縱。

2.2 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)的關(guān)系極為密切，其增減變化直接影響到利潤(rùn)的變化，通過(guò)分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)變化的原因。如應(yīng)收賬款余額突然增加，可能是信用政策放寬所導(dǎo)致，但也有可能是企業(yè)通過(guò)該賬戶在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。尤其是每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當(dāng)局在操縱利潤(rùn)。

2.3 結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。(1)結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指同一時(shí)期現(xiàn)金流量表中不同項(xiàng)目間的比較與分析，以揭示各項(xiàng)數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對(duì)意義。通過(guò)這方面的分析，可以發(fā)現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)影響現(xiàn)金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點(diǎn)，采取有效措施，促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理。(2)盈利質(zhì)量分析。盈利質(zhì)量分析是揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)水平，創(chuàng)造未來(lái)盈利能力的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析主要包括盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金毛利率等指標(biāo)的分析。

2.4 關(guān)注其他信息。(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系的，數(shù)據(jù)之間有一定的邏輯關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的報(bào)表之間出現(xiàn)前后不一致、報(bào)表不平衡、不符合邏輯關(guān)系等情況，則應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。(2)利潤(rùn)來(lái)源分析。如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)較小，非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例過(guò)大或已成為企業(yè)的主要來(lái)源時(shí)，就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產(chǎn)生的利潤(rùn)在投資收益中直接反映出來(lái)，因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)來(lái)源的變化。(3)不良資產(chǎn)分析。利用虛擬資產(chǎn)作為"蓄水池"調(diào)節(jié)利潤(rùn)是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過(guò)待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等科目虛擬資產(chǎn)進(jìn)行。通過(guò)多年應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨積壓等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。

[1]侯吉英.會(huì)計(jì)報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則 中國(guó)商界 (下半月)2010-01-23期刊

[2]劉敬東.淺析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的利潤(rùn)舞弊 襄樊職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)2009-01-20 期刊