做好企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施

寇紅玉

（中國電子科技集團(tuán)公司第十二研究所，北京 100015）

應(yīng)收賬款作為一種債權(quán)性資產(chǎn)是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的加深，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加，發(fā)生壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)日益加大，因此企業(yè)應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性也日益突出，成為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中重要的一環(huán)。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加的原因

1、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的結(jié)果

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。企業(yè)必須采用賒銷等優(yōu)惠措施才能擴(kuò)大銷售，搶占市場(chǎng)。賒銷不僅能使客戶獲得所需商品，實(shí)際上還使客戶在一定期間無償使用這部分資金。企業(yè)只有向客戶提供賒銷等優(yōu)惠條件比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更優(yōu)才能對(duì)客戶產(chǎn)生吸引。

2、企業(yè)業(yè)績考核目標(biāo)片面化所致

傳統(tǒng)業(yè)績考核目標(biāo)只重視對(duì)銷售收入、利潤的考核，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量等指標(biāo)考核力度不夠，對(duì)應(yīng)收賬款的回收及壞賬損失不夠重視。相關(guān)業(yè)務(wù)部門及人員甚至整個(gè)企業(yè)為了追求企業(yè)利潤最大化，只重視銷售收入的增加，根本不考慮應(yīng)收賬款的資金回籠，致使應(yīng)收賬款大量增加。

3、應(yīng)收賬款控制制度不健全

很多企業(yè)沒有建立健全專門的應(yīng)收賬款控制制度，造成應(yīng)收賬款管理混亂。沒有賒銷授權(quán)審批制度，造成賒銷額度隨意，貨款不能及時(shí)收回時(shí)又沒有明確的責(zé)任部門和責(zé)任人承擔(dān)后果，有可能會(huì)形成呆賬、死賬；沒有建立合理有效的應(yīng)收賬款催收機(jī)制和相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲辦法，相關(guān)部門和責(zé)任人缺乏積極性，對(duì)應(yīng)收賬款催收不力，會(huì)使應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)加大，給企業(yè)帶來資產(chǎn)損失。

4、缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理及監(jiān)督

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上沒有建立健全應(yīng)收賬款分析管理制度，只是在年終財(cái)務(wù)決算前，為了應(yīng)付審計(jì)才對(duì)應(yīng)收賬款余額按賬齡簡單分類。平時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款情況缺少統(tǒng)計(jì)分析，相關(guān)部門之間缺少溝通和配合，不能及時(shí)將有關(guān)信息進(jìn)行傳遞。使應(yīng)收賬款催收不及時(shí)，增加發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。沒有建立應(yīng)收賬款對(duì)賬制度，不能定期與客戶核對(duì)往來賬，以保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。由于在發(fā)出貨物、支付貨款、提供發(fā)票以及收回貨款等很多環(huán)節(jié)，都有可能發(fā)生誤差，如果能定期與客戶核對(duì)，便可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予糾正，否則可能造成雙方賬面金額不一致，給應(yīng)收賬款回收帶來很大困難。沒有建立壞賬核銷制度，對(duì)實(shí)際上收不回來的應(yīng)收賬款長期掛賬，不及時(shí)處理，造成很大的應(yīng)收賬款余額。

二、應(yīng)收賬款管理不善會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)

大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生增加了銷售收入和企業(yè)利潤，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而現(xiàn)金流量沒有相應(yīng)增加，由此產(chǎn)生的銷售稅金上繳以及年內(nèi)所得稅預(yù)繳卻加速了企業(yè)現(xiàn)金流出。企業(yè)因追求表面效益墊付的股東分紅也會(huì)占用大量流動(dòng)資金，長此以往必將會(huì)造成企業(yè)流動(dòng)資金短缺，嚴(yán)重影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

如果企業(yè)沒有重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的控制監(jiān)督，則會(huì)增加應(yīng)收賬款管理中的出錯(cuò)概率，使企業(yè)遭受額外損失。面對(duì)大量的應(yīng)收賬款客戶，有可能難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算差錯(cuò)，或是不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)情況以及對(duì)方單位詳情。另外如果對(duì)應(yīng)收賬款的合同、承諾和有關(guān)審批手續(xù)等資料管理疏忽，有可能使企業(yè)已形成的應(yīng)收賬款本可以按時(shí)收回的不能按時(shí)收回，可以全部收回的只有部分收回，可以通過法律手段收回的，卻由于相關(guān)資料不齊全而不能收回，最終使企業(yè)遭受額外損失。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理措施

1、完善客戶信用分析機(jī)制，制定合理的信用政策

及時(shí)調(diào)查掌握客戶生產(chǎn)經(jīng)營、債權(quán)債務(wù)、財(cái)務(wù)狀況以及行業(yè)發(fā)展前景和風(fēng)險(xiǎn)，甚至有必要了解客戶母子公司生產(chǎn)經(jīng)營情況等相關(guān)信息，并根據(jù)信用記錄更新客戶信用評(píng)估信息，調(diào)整客戶資信等級(jí)，合理確定、調(diào)整新老客戶信用額度及期限。對(duì)資信等級(jí)上升客戶可放寬信用政策，適當(dāng)增加賒銷額度；對(duì)資信等級(jí)沒有變化的客戶仍采用原有信用政策；對(duì)資信等級(jí)下降客戶則要及時(shí)采取現(xiàn)款交易或加大催收力度等有效措施降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)還可充分利用商業(yè)折扣和折讓、現(xiàn)金折扣和折讓等營銷策略提高應(yīng)收賬款回收速度，控制應(yīng)收賬款額度。

2、建立并完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

2.1 建立賒銷和銷售折扣折讓授權(quán)審批制度。對(duì)各級(jí)主管負(fù)責(zé)人及銷售人員的應(yīng)收賬款賒銷額度及折扣折讓比率進(jìn)行授權(quán)控制，超過授權(quán)額度，必須嚴(yán)格按照賒銷審批程序逐級(jí)審批決定。

2.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款職責(zé)控制。根據(jù)銷售業(yè)務(wù)流程，明確相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的權(quán)限和責(zé)任，進(jìn)行職能分工，強(qiáng)化部門負(fù)責(zé)制，并將責(zé)任落實(shí)到人。保持相關(guān)部門之間溝通、協(xié)作和相互監(jiān)督，以保證數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確并防止舞弊情況發(fā)生。

2.3 嚴(yán)格合同簽訂、履行程序。合同談判人員與簽訂人員分離，并由法律顧問審定合同，以防舞弊情況的發(fā)生。嚴(yán)格按照合同約定履行產(chǎn)品交付、發(fā)票提供、貨款回收等程序。如客戶未按約定付款，要及時(shí)給予提示并進(jìn)行催收。

2.4 建立并完善壞賬損失審批核銷制度。保證壞賬核銷資料齊全，手續(xù)完整，對(duì)于估計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款核銷后應(yīng)設(shè)備查簿，并定期催收，以保證企業(yè)最大限度的現(xiàn)金流入。防止內(nèi)外串通，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

3、建立合理有效的催收機(jī)制

應(yīng)收賬款回收必然會(huì)產(chǎn)生收賬成本。企業(yè)應(yīng)充分考慮應(yīng)收賬款回收所增加的盈利、所引起的成本和壞賬損失等因素，并制定相應(yīng)量化標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)收賬款賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)越大。對(duì)逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取有效措施進(jìn)行催收。在應(yīng)收賬款回收有困難的情況下，可以采用各種債務(wù)重組方式解決。這樣不僅能最大限度的收回欠款，以免遭受更大損失，還能緩解客戶暫時(shí)財(cái)務(wù)困難。如果確定客戶故意拖欠貨款，不必采用通常催收辦法，應(yīng)及時(shí)借助法律途徑解決。

4、加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理和監(jiān)督

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按客戶資料建立應(yīng)收賬款輔助賬，統(tǒng)計(jì)分析各客戶的應(yīng)收賬款余額、賬齡以及增減變動(dòng)情況，并編制分析報(bào)表，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。按月向相關(guān)業(yè)務(wù)部門及負(fù)責(zé)人員提供應(yīng)收賬款余額分析報(bào)表，保證部門之間及時(shí)溝通、核對(duì)有關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查明原因并解決。按季向客戶寄送應(yīng)收賬款余額確認(rèn)函并保存相關(guān)資料，不僅可以及時(shí)核對(duì)，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，還可避免因賬齡太久錯(cuò)過法律追溯時(shí)效，給企業(yè)造成不必要的損失。財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審部門應(yīng)定期對(duì)大額應(yīng)收賬款的發(fā)生、回收、賬齡等動(dòng)態(tài)情況進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，保證貨款正?；厥?，降低壞賬損失。同時(shí)也利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和糾紛，并做出相應(yīng)對(duì)策。

5、確定預(yù)算目標(biāo)，建立完善應(yīng)收賬款回收業(yè)績考核和獎(jiǎng)懲制度

將對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門和負(fù)責(zé)人員銷售收入考核和應(yīng)收賬款回收考核與獎(jiǎng)懲結(jié)合起來。年初既要確定銷售收入指標(biāo)，又要確定應(yīng)收賬款資金回籠率指標(biāo)。并將指標(biāo)按月分解落實(shí)，指標(biāo)完成情況與各相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人員的考核掛鉤。完成目標(biāo)任務(wù)者給予獎(jiǎng)勵(lì)，超額完成目標(biāo)任務(wù)者給予超額獎(jiǎng)勵(lì)，未完成目標(biāo)任務(wù)者要承擔(dān)責(zé)任，并給予相應(yīng)處罰。

四小結(jié)

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要充分考慮應(yīng)收賬款帶來的盈利，以及由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)有足額的現(xiàn)金流入，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

[1]《財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理經(jīng)驗(yàn)交流匯編》.中國電子科技集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部.

[2]《財(cái)務(wù)成本管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.