事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險管理問題淺析

【摘 要】內(nèi)部控制是強(qiáng)化風(fēng)險管理，規(guī)范管理行為的重要保障措施。事業(yè)單位由于其特殊性，完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險管理具有更重大的意義。目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系存在諸多弊端，內(nèi)控體系不健全，風(fēng)險管理水平低下，不能有效地對單位內(nèi)部實施風(fēng)險控制。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制特殊性出發(fā)，對其內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行簡要分析，并就加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，提高其管理水平提出幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

一、引言

2011年財政部會計司發(fā)文指出“應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)”作為新一年重點(diǎn)工作，這意味著隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，事業(yè)單位將成為內(nèi)部控制建設(shè)的下一個焦點(diǎn)。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，防范事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，將內(nèi)部控制設(shè)與完善納入我國懲治預(yù)與防腐敗體系，將必勢必成為我國防范財政風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制是為保護(hù)其財產(chǎn)安全、完整，防范和控制財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效率，而對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)運(yùn)行所做的制度安排。隨著事業(yè)單位迅速發(fā)展，籌資渠道不斷增加，產(chǎn)生了內(nèi)部控制的需要，但是其內(nèi)部仍然存在著資產(chǎn)管理混亂、預(yù)算管理隨意、對外投資盲目、財務(wù)監(jiān)督不力等內(nèi)控不健全的現(xiàn)象，導(dǎo)致其面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。在這種情況下，健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險管理成為事業(yè)單位十分重要和迫切的任務(wù)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制定義及特征

所謂事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)事業(yè)單位的管理目標(biāo)，以財政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實施科學(xué)合理的控制程序和方法，對事業(yè)單位財務(wù)會計管理風(fēng)險進(jìn)行有效識別，控制和監(jiān)督的機(jī)制。

理論上說，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展和完善，并貫穿于組織經(jīng)營管理活動的全過程，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系即是在這種管理活動中建立起來的，是由內(nèi)部管理人員逐步總結(jié)并完善而形成的自行調(diào)整和自我監(jiān)督的體系，主要包括四方面內(nèi)容:第一，控制環(huán)境控制環(huán)境是組織實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等；第二，風(fēng)險評估風(fēng)險評估是組織及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；第三，信息溝通信息與溝通是組織及時、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在組織內(nèi)部、組織與外部之間的有效溝通；第四，控制活動控制活動是組織根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

由于種種原因，我國各級事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現(xiàn)：第一，內(nèi)部控制意識淡薄。目前事業(yè)單位管理人員的內(nèi)部控制意識淡薄，一些單部門領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，只注重事業(yè)的發(fā)展，提高自己的“政績”卻忽略了單位的內(nèi)部控制，缺乏對內(nèi)部控制知識的了解和掌握。還有一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤的把財務(wù)部門的預(yù)算控制當(dāng)成企業(yè)的內(nèi)部控制。忽略了財務(wù)部門對單位的監(jiān)督作用，不重視財務(wù)人員的工作，打擊了財務(wù)人員工作積極性，降低其對單位內(nèi)部控制的監(jiān)督意識，無法真正達(dá)到單位內(nèi)部控制的要求。第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，崗位設(shè)置不合理，多數(shù)事業(yè)單位控制制度不完善，由于事業(yè)單位的編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位調(diào)協(xié)不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至有的部門的會計、出納由一人擔(dān)任，嚴(yán)重違反了會計制度。不相容職務(wù)是指如果一人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設(shè)置，容易出現(xiàn)管理漏洞，發(fā)生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的措施

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。許多單位對內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段，碰到具體新問題都強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的要求。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)將會面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險、企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險、法律風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等。

（一）完善內(nèi)部財務(wù)管理制度

針對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制制度疏于建設(shè)的現(xiàn)狀，各種類型的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，完善各自單位的財政管理制度，建立科學(xué)財務(wù)管理體系，如建立各事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度。就拿內(nèi)部稽核制度和牽制制度來說，各種類型的事業(yè)單位不盡相同，應(yīng)建立在本單位會計人員的崗位職責(zé)上?？偟膩碚f，內(nèi)部稽核制度包括稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，個體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎(chǔ)流程等等。

（二）提高風(fēng)險管理意識，實行風(fēng)險問責(zé)制

為提高事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險管理意識，實行財務(wù)管理問責(zé)制，以強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理人員以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識。所謂問責(zé)制，是指若因為個人過失及故意，損害國家或他人的合法權(quán)益，以致產(chǎn)生不良的影響和后果，或者不履行或不正確履行崗位職責(zé)，導(dǎo)致正常的工作秩序紊亂，工作效率降低，通過實行內(nèi)部監(jiān)督來進(jìn)行責(zé)任追究，以強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部人員的風(fēng)險意識，如讓事業(yè)單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人對本單位的會計信息真實性、完整性負(fù)責(zé)，并作為本單位財務(wù)風(fēng)險控制的第一責(zé)任人等手段來強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識。

（三）強(qiáng)化財務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)

針對事業(yè)單位財務(wù)人員素質(zhì)不高容易引發(fā)的風(fēng)險隱患的現(xiàn)狀，應(yīng)強(qiáng)化對財務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)。如為強(qiáng)化財務(wù)人員風(fēng)險意識，應(yīng)加大財務(wù)風(fēng)險宣傳力度，積極利用單位內(nèi)刊、宣傳冊等進(jìn)行宣傳教育，強(qiáng)化財務(wù)人員風(fēng)險意識。再如，積極選派單位優(yōu)秀的財務(wù)人員出外學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，能有效運(yùn)用先進(jìn)財務(wù)管理手段來預(yù)防與控制財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，以及學(xué)會財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)急與處理等，這些業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，都需財務(wù)人員與時俱進(jìn)，不斷充電學(xué)習(xí)獲得。另外，還應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)人員道德建設(shè)，如積極鼓勵財務(wù)人員主動識別并說出工作中存在的財務(wù)風(fēng)險問題，并給予一定獎勵；而對于觸犯職業(yè)道德，加深了事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險隱患的財務(wù)人員，一旦發(fā)現(xiàn)，給予重罰。

總之，事業(yè)單位作為一個特殊的社會組織，其內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險控制有自身的特點(diǎn)，需要從制度、意識和人員層面來提高事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險控制水平。如完善內(nèi)部財務(wù)管理制度；提高風(fēng)險管理意識，實行風(fēng)險問責(zé)制；強(qiáng)化財務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)等手段來保障事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制水平的提升。

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作者簡介：陳月紅（1968—），女，會計師，江蘇省淮安市淮陰區(qū)水利局財務(wù)科副科長。