建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度之我見

　　摘要：建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全十分重要和迫切。從建立內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則和完善內(nèi)控制度應(yīng)注意的事項兩個方面進行了闡述。
　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；原則；完善；建議
　　行政事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來源于財政資金，隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，行政事業(yè)單位資金來源呈現(xiàn)出多渠道、多層次、多元化的特點，為了確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，必須建立一套完整的內(nèi)部控制制度。
　　隨著財政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會計核算統(tǒng)一納入到了會計核算中心進行集中核算，這大大提高了對行政事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度，然而由于種種原因，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還相對滯后，內(nèi)部控制存在著許多問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。迄今為止，我國還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法等方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計思路主要針對企業(yè)，對行政事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。實際上大部分行政事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度來代替，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。有的單位雖然制訂了一系列內(nèi)控制度，但卻不能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度印在紙上，貼在墻上，卻不能落實到行動上，結(jié)果變成了一種擺設(shè)，流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
　　一、遵循的原則
　　針對行政事業(yè)單位目前出現(xiàn)的種種內(nèi)部控制不力的現(xiàn)狀，筆者認為行政事業(yè)單位在建立與完善內(nèi)部控制制度時必須遵循下面幾個原則：
　　1．適應(yīng)性原則，每一個行政事業(yè)單位制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點和管理要求，包括組織機構(gòu)的設(shè)置和行政事業(yè)單位內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。
　　2．全面性原則，即行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。
　　3．及時性原則，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計、制定，應(yīng)隨著單位內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律、法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進行相應(yīng)的修改或完善。
　　4．有效性原則，行政事業(yè)單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時進行改進，對出現(xiàn)的問題及時處理，保證內(nèi)部控制落到實處，發(fā)揮實效。
　　5．成本效益原則，行政事業(yè)單位要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?br/>　　二、對建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議
　　筆者在實際工作中，認真總結(jié)工作經(jīng)驗，對建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出以下建議：
　　1．單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視。行政事業(yè)單位負責(zé)人是單位的法人代表，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照有關(guān)規(guī)定，單位負責(zé)人作為單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負主要責(zé)任。因此，必須進一步強化對行政事業(yè)單位主要負責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識方面的宣傳培訓(xùn)，使他們能充分認識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識，從而切實履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。建立必要的信息披露制度，以此接受社會公眾的監(jiān)督和約束。政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績的一個方面。
　　2．應(yīng)嚴執(zhí)行內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)對行政事業(yè)單位內(nèi)各部門實行崗位責(zé)任制，定崗定責(zé)，明確分工，堅持不相容職務(wù)的分離制度，職務(wù)輪換與休假制度，互相牽制，以達到會計內(nèi)控的效果；其次，要依據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合本行業(yè)財務(wù)管強的實際情況，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理需要的內(nèi)部會計控制制度，并在實施中規(guī)范財務(wù)流程，提高會計信息質(zhì)量。規(guī)范單位財務(wù)審批程序和制度，要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的單位文化氛圍。
　　3．應(yīng)加強預(yù)算管理，完善部門預(yù)算制度。首先要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，要力爭將單位的財務(wù)收支事項全部納人部門預(yù)算的實施范圍，并嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部各處室的包干經(jīng)費預(yù)算有機結(jié)合，編制內(nèi)部處室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴格責(zé)任預(yù)算的考核機制。
　　4．應(yīng)強化監(jiān)督審計，充分發(fā)揮財政與審計部門的作用，完善單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項智理水平。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，應(yīng)加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會計管理工作的重要內(nèi)容，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。審計部門是內(nèi)部控制實施的重要監(jiān)督機構(gòu)，應(yīng)定期不定期地對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行進行專門審計。
　　建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須依靠國家、單位雨社會三方面的努力，營造一個內(nèi)部控制氛圍，一方面應(yīng)由政府或杉威部門制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，另一方面要對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計做出強制安排，從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境著手，切實建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。真正保證行政事業(yè)單位的正常運行，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度適應(yīng)時代發(fā)展，做到與時俱