淺議增值稅視同銷售行為的會計處理

　　摘 要： 為了提高實務(wù)中增值稅視同銷售行為會計處理的準(zhǔn)確度和速度，便于廣大會計從業(yè)人員理解和掌握，本文從分析增值稅視同銷售行為相關(guān)稅法規(guī)定出發(fā)，歸納總結(jié)了增值稅視同銷售行為的兩種典型會計處理方式。
　　關(guān)鍵詞： 增值稅 視同銷售 會計處理
　　
　　一、增值稅視同銷售行為的相關(guān)規(guī)定
　　視同銷售本質(zhì)上是產(chǎn)生于稅法規(guī)定，而不是會計上的概念?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定視同銷售行為時基于以下兩個出發(fā)點：①是由于視同銷售行為產(chǎn)生增值額，應(yīng)繳納增值稅，避免企業(yè)的逃稅行為的發(fā)生；②是保證增值稅抵扣過程的完整性、連續(xù)性，保證增值稅的及時足額征收，應(yīng)確認(rèn)增值稅視同銷售行為。
　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》列舉了八種視同銷售行為：一是將貨物交付其他單位或者個人代銷;二是銷售代銷貨物;三是設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;六是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;七是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;八是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。以上八種視同銷售行為，從增值稅納稅角度來看，都應(yīng)計算繳納增值稅，然而對增值稅視同銷售行為的會計處理。目前，新會計準(zhǔn)則并沒有明確、統(tǒng)一的會計處理程序，我總結(jié)歸納了實務(wù)中“統(tǒng)一法、分離法”這兩種會計處理方法。
　　二、增值稅視同銷售行為的會計處理
　　我以貨物為例，目前實務(wù)中增值稅視同銷售會計處理主要有“統(tǒng)一法、分離法”兩種處理方法。
　　1.統(tǒng)一法。視同銷售行為發(fā)生時，按貨物的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，并按稅法規(guī)定計算增值稅銷項稅額，在這種方法下會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定相同。
　　例1：甲公司委托乙公司代銷商品一批，采用視同買斷方式，當(dāng)月甲公司收到乙公司銷售清單時，開出的增值稅發(fā)票為117 000元，其中貨款100 000元，增值稅17 000元。本批產(chǎn)品成本80 000元。該業(yè)務(wù)是將貨物交付其他單位或者個人代銷，應(yīng)確認(rèn)視同銷售行為。在統(tǒng)一法下，會計處理為：
　　借：應(yīng)收賬款 117 000
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000
　　 貸：庫存商品80 000
　　例2：DL公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，產(chǎn)品成本200000元，不含稅銷售額為600000元。該業(yè)務(wù)是將自產(chǎn)的貨物分配給股東或者投資者，應(yīng)確認(rèn)視同銷售行為。在統(tǒng)一法下，當(dāng)期會計處理為：
　　借：應(yīng)收賬款702 000
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
　　 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本200 000
　　 貸：庫存商品 200 000
　　2.分離法。視同銷售貨物發(fā)生時，不確認(rèn)收入，而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計入相應(yīng)科目，同時按稅法規(guī)定計算銷項稅額。
　　例3：A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，產(chǎn)品成本150 000元，銷售價格200 000元，增值稅率17%。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部非應(yīng)稅項目基建工程，應(yīng)視同銷售行為。根據(jù)分離法，會計處理為：
　　借：在建工程 184 000
　　 貸：庫存商品150 000
　　 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000
　　例4：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品無償捐贈給福利院，產(chǎn)品計稅價格為1 200 000元，產(chǎn)品成本100 000元，增值稅率17%。該業(yè)務(wù)是將自產(chǎn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)確認(rèn)視同銷售行為。分離法，會計處理為：
　　借：營業(yè)外支出120 400
　　 貸：庫存商品100 000
　　 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 400
　　綜上所述，針對增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理，雖然新會計準(zhǔn)則沒有作出明確的規(guī)定，但實務(wù)中要么按照“實質(zhì)重于形式原則”確認(rèn)收入，要么按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。兩種會計處理方法都對企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。從會計行為的經(jīng)濟(jì)效果來看，采用分離法會計處理方式更為合理，因為分離法會計處理直接按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，直接與資產(chǎn)負(fù)債表項目聯(lián)系，不產(chǎn)生利潤，可以防止企業(yè)管理當(dāng)局利用視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余管理；同時，分離法賬務(wù)處理簡單，便于財務(wù)人員掌握處理，有利于保證會計信息質(zhì)量，便于相關(guān)利益群體作出正確決策。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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　　 注：“本文中所涉及到的圖表、公式、注解等請以PDF格式閱讀”