論會計信息的穩(wěn)健性

　　摘 要： 隨著企業(yè)會計環(huán)境中風(fēng)險因素的不斷增加，會計界愈來愈關(guān)注會計信息的穩(wěn)健性。對穩(wěn)健性概念的理解可以從內(nèi)涵和外延兩個層次上進(jìn)行。穩(wěn)健性體現(xiàn)在會計確認(rèn)、計量和報告的全過程。當(dāng)然，企業(yè)在運用穩(wěn)健性過程中也存在諸如與其他會計信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾時如何作出取舍、如何提高會計人員的職業(yè)判斷水平等問題，對這些問題的解決需要考慮財務(wù)報告目標(biāo)、提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，并對濫用穩(wěn)健性進(jìn)行有效監(jiān)管。
　　關(guān)鍵詞： 會計信息 穩(wěn)健性 問題 完善對策
　　
　　一、穩(wěn)健性的涵義及其內(nèi)容
　　在會計信息質(zhì)量要求中，穩(wěn)健性（亦稱“謹(jǐn)慎性”）是指：“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。”事實上，穩(wěn)健性的概念可以從內(nèi)涵和外延兩個層次上理解。
　　首先，穩(wěn)健性是一種內(nèi)在的精神和意識——人們在從事經(jīng)濟(jì)活動（包括會計活動）時，面對種種不確定性因素，要采取穩(wěn)妥小心的態(tài)度。因為如果高估收益和資產(chǎn)，企業(yè)就可能提前按未實現(xiàn)收益計繳稅收和派出利潤，這必將削弱企業(yè)的財務(wù)實力，侵蝕企業(yè)資本，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。
　　其次，穩(wěn)健性是一系列外在的會計處理方式，這是穩(wěn)健性的外延。一般地，人們給穩(wěn)健性原則所下的定義都屬于這類描述性定義。
　　二、穩(wěn)健性在我國新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用
　?。ㄒ唬┓€(wěn)健性在會計確認(rèn)方面的應(yīng)用。
　　1.關(guān)于資產(chǎn)的定義。在新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)被定義為“企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。根據(jù)這一定義，企業(yè)那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項目，如陳舊毀損的實物資產(chǎn)、已經(jīng)收回?zé)o望的債權(quán)等不良資產(chǎn)都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報，這提高了資產(chǎn)確認(rèn)的穩(wěn)健性。
　　2.關(guān)于金融工具的確認(rèn)。新會計準(zhǔn)則從金融工具定義入手，將金融工具納入表內(nèi)核算，并要求在附注中進(jìn)行充分披露。這既是財務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的客觀要求，也是穩(wěn)健性運用的必然結(jié)果。通過定期（資產(chǎn)負(fù)債表日甚至每天營業(yè)結(jié)束時）反映金融工具的損益變動，進(jìn)行全程監(jiān)控從而有效杜絕因金融衍生交易失敗而引起的企業(yè)經(jīng)營惡化甚至破產(chǎn)，穩(wěn)健性的運用能夠改變金融工具長期游離于財務(wù)報表之外的尷尬局面，使得金融風(fēng)險的控制有了依托，為企業(yè)利用金融工具進(jìn)行套期保值或是投機(jī)獲利筑起了一道堅固的“防火墻”。
　　3.關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。之所以如此規(guī)定，一個重要原因是出于穩(wěn)健性的考慮，防范粉飾財務(wù)報表等盈余管理行為的發(fā)生，提高會計信息披露的透明度。
　　4.關(guān)于商譽的確認(rèn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽不能確認(rèn)，只有在發(fā)生企業(yè)合并的情況下，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額才可以確認(rèn)為商譽（外購商譽）。之所以對自創(chuàng)商譽和外購商譽區(qū)別對待，也是為了避免企業(yè)對自創(chuàng)商譽虛夸價值，虛增企業(yè)資產(chǎn)而作出的穩(wěn)健性要求。
　　（二）穩(wěn)健性在會計計量方面的應(yīng)用。
　　1.公允價值的引入。會計計量包括兩個方面，即計量屬性和計量金額。在新會計準(zhǔn)則中，計量屬性的變化主要表現(xiàn)為重新引入公允價值。在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則中均要求以公允價值對相關(guān)要素進(jìn)行確認(rèn)和計量。在會計準(zhǔn)則中對公允價值的應(yīng)用有助于實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同、增加會計信息的國際可比性。不過，在與國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，考慮到我國資本市場還不夠成熟，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的使用較為謹(jǐn)慎。
　　2.會計估計的選擇。穩(wěn)健性在會計計量方面的另一重要體現(xiàn)在于新會計準(zhǔn)則在對有關(guān)會計要素計量金額的確定方面給予了企業(yè)更大的自主選擇權(quán)，如壞賬準(zhǔn)備、累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這與過去規(guī)定單一的比例、界限等做法相比，有助于企業(yè)根據(jù)實際情況作出合理的會計估計，避免虛夸資產(chǎn)價值，從而防止“賬盈實虧”等“潛虧”現(xiàn)象的出現(xiàn)。
　　三、穩(wěn)健性運用中存在的主要問題
　　會計信息強調(diào)穩(wěn)健性，主要緣于其對資本保全的重要作用。因為穩(wěn)健性可以防止股東（所有者）產(chǎn)生過于樂觀的情緒，規(guī)避虛增利潤而導(dǎo)致的利潤分配侵蝕資本的風(fēng)險。不過，任何事物都是具有兩面性的。穩(wěn)健性在具有化解不確定性的優(yōu)點的同時，也具有隨意性和概念抽象性的缺點。在這種情況下，穩(wěn)健性極易受到曲解和濫用，從而成為管理當(dāng)局操縱利潤和粉飾財務(wù)狀況的工具。如上市公司蓄意擴(kuò)大成本費用的計提范圍、少報收入，則會產(chǎn)生少交或延遲交納所得稅的結(jié)果，使國家稅收受到損失。同時，經(jīng)粉飾的財務(wù)信息不能真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，影響會計信息使用者的正確決策。
　　從總體上看，穩(wěn)健性原則在運用中存在的主要問題可以歸結(jié)為兩個方面：一是從會計理論層面上看，如何避免和化解與其他會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)在沖突；二是從會計實務(wù)層面上看，如何避免對穩(wěn)健性的濫用。
　　四、完善會計穩(wěn)健性的對策
　?。ㄒ唬┡c其他會計信息質(zhì)量特征發(fā)生沖突時的緩解對策。
　　1.合理確定各項會計信息質(zhì)量特征的使用順序。在會計信息質(zhì)量特征中，可靠性和相關(guān)性應(yīng)居于首要位置，穩(wěn)健性必須在維護(hù)可靠性和相關(guān)性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。除此之外，與其他會計信息質(zhì)量特征的使用順序可以根據(jù)實際情況來具體合理地確定。
　　2.對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性的應(yīng)用時間、范圍和程序也應(yīng)有所不同，與其他會計信息質(zhì)量特征的沖突對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響當(dāng)然也有所區(qū)別。因此，有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性的應(yīng)用時間、范圍和程序，披露與其他會計信息質(zhì)量特征的沖突，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。
　?。ǘ┘訌姇嬯犖榻ㄔO(shè)，提高會計人員素質(zhì)。
　　應(yīng)用穩(wěn)健性需要會計人員較多地運用職業(yè)判斷，如果會計人員業(yè)務(wù)水平不高，職業(yè)道德意識不強，那么他們將很難把握穩(wěn)健性概念的內(nèi)涵和實質(zhì)，難免受到自身主觀隨意性的影響，使會計信息反映有失客觀、公允。另外，在穩(wěn)健性的應(yīng)用過程中要特別注意一個“度”的問題。極端的穩(wěn)健會導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”，不夠穩(wěn)健又會導(dǎo)致虛增資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益。如何把握這個平衡點，有賴于會計人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此，會計人員的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性適度應(yīng)用的關(guān)鍵。
　　（三）加強審計監(jiān)督，強化約束機(jī)制。
　　穩(wěn)健性在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性，因此，為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健性為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費用、歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解穩(wěn)健性。同時，應(yīng)對穩(wěn)健性的行為進(jìn)行有效規(guī)范和處罰，增大企業(yè)的違規(guī)成本，抑制企業(yè)濫用穩(wěn)健性來進(jìn)行盈余管理。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　?。?］中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.2006.
　?。?］郭春生.穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突與對策.會計之友.
　?。?］潘娜，朱衛(wèi)東.對謹(jǐn)慎性原則的思考.財會月刊.