宏觀經(jīng)濟視角下價內(nèi)稅與價外稅的比較研究

劉慧娟　劉力強 馬洪娟

本文系佳木斯大學(xué)科研項目“基于宏觀經(jīng)濟視角的電子商務(wù)稅收理論研究”的階段性研究成果，項目編號：W2011-036

[摘 要]按照流轉(zhuǎn)稅與價格的關(guān)系可以將稅收劃分為價內(nèi)稅和價外稅。不同的計稅方法對一國的經(jīng)濟發(fā)展影響很大，只有明確了價內(nèi)稅與價外稅的聯(lián)系與區(qū)別，才能在宏觀調(diào)控中使用好稅收這個工具，以促進國民經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展，保證整個社會的和諧穩(wěn)定。

[關(guān)鍵詞]宏觀經(jīng)濟 價內(nèi)稅 價外稅

一、價內(nèi)稅與價外稅的聯(lián)系

1.價內(nèi)稅與價外稅是互為前提的一對概念。價內(nèi)稅是稅金作為計稅依據(jù)的一部分的計稅方法。在以銷售額作為計稅依據(jù)從價定率征稅的情況下，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它在金額上等于成本+利潤+稅金，這反映了廠商產(chǎn)品價格的組成。在成本和利潤不變的前提下，政府可以針對不同時期經(jīng)濟發(fā)展的需要，通過調(diào)整稅率來發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用，我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中，消費稅和營業(yè)稅都屬于價內(nèi)稅。價外稅是與價內(nèi)稅相對而言的，凡是所繳稅金不包含在計稅價格中的則稱為價外稅。在價外稅條件下，購貨方支付的全部款項由價款和稅款兩部分組成。其中，稅款=不含稅價格*稅率，該公式看起來直觀，計算也簡單，計稅依據(jù)中不含稅款，不會產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。在價格不變的條件下，價外稅用稅額的變動來影響消費，間接地配合價格發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。西方發(fā)達國家對銷售商品和提供勞務(wù)的征稅傾向于采用價外稅，我國現(xiàn)行的增值稅就是價外稅。

2.價內(nèi)稅與價外稅所體現(xiàn)的經(jīng)濟屬性相同。政治經(jīng)濟學(xué)中有關(guān)勞動價值論的解釋提到價格是價值的貨幣表現(xiàn)，體現(xiàn)著買賣雙方的交換關(guān)系，只有通過商品交換，價格表現(xiàn)價值的功能才得以實現(xiàn)。價內(nèi)稅的稅金是價格的組成部分，無疑也是價值的組成部分。但有人將價外稅的稅金看成是獨立于商品價值或價格之外的一個增量，這種看法是不對的。首先，就個別產(chǎn)品而言，當(dāng)其價格與價值一致的情況下，作為價外稅的稅金從其稅收本質(zhì)上來看，也是歸國家支配的剩余產(chǎn)品價值的組成部分，理所當(dāng)然的是價值的一部分；另外，在價值規(guī)律的作用下，商品價格會圍繞著價值上下波動，這反映了該商品市場供求關(guān)系的變化，正是價值的這種波動對整個市場經(jīng)濟起著調(diào)節(jié)作用，但整個社會產(chǎn)品的總價格與其總價值總是一致的?？梢?，無論是個別商品價格高于還是低于價值，價外稅都不會是獨立于價值之外的一個“分子”。稅收作為剩余價值總是社會產(chǎn)品價值的一部分，都是勞動者創(chuàng)造的剩余價值，所體現(xiàn)的經(jīng)濟屬性是相同的。

3.價內(nèi)稅與價外稅對價格水平的影響無明顯區(qū)別。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，它對物價的變動是富有彈性的，對資本回收則缺乏彈性。征收流轉(zhuǎn)稅最關(guān)注的是物價問題，而不是投資收益問題。有人認(rèn)為價內(nèi)稅含于價格之中，會促使納稅人提高價格以轉(zhuǎn)嫁稅負；價外稅附于價格之外，不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)嫁稅負效應(yīng)。稍加分析會發(fā)現(xiàn)該說法具有片面性。政府對商品征稅不論采用價內(nèi)稅還是價外稅計征方法，都會既提高買方支付的買價同時又降低賣方實際得到的售價。二者分別上升和下降的幅度之和，即為政府的征稅款額度。如圖1所示，未征稅前，市場均衡點為E點，均衡價格為P0，征稅后，賣方得到的價格為P2，買方支付的價格為P1，P1P2即為稅收楔子?，F(xiàn)實生活中，賣方為實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，經(jīng)常采取降價促銷策略，因此通常是買賣雙方共同負擔(dān)某一種稅，稅收負擔(dān)的分?jǐn)偙壤齽t取決于征稅商品供需彈性的大小，如果一種商品的供給彈性大于需求彈性（如圖a），則對該商品征收稅額的較大比例將由買方承擔(dān)，反之則有較大比例由賣方負擔(dān)（如圖b）。政府對商品的征稅，在征稅額度不變的情況下，僅僅就采用價內(nèi)稅還是價外稅兩種計稅方法而言，對價格水平的影響沒有太大區(qū)別。

a供給富有彈性，需求缺乏彈性 b供給缺乏彈性，需求富有彈性

圖1 稅收負擔(dān)的分?jǐn)?/p>

二、價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別

1.價內(nèi)稅與價外稅是不同經(jīng)濟體制的產(chǎn)物。從流轉(zhuǎn)稅改革的進程上看，價內(nèi)稅是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，而價外稅是市場經(jīng)濟的必然要求。在計劃經(jīng)濟體制下，價格是由國家統(tǒng)一制定的，盡管在理論上金額應(yīng)由其價值決定，但在實踐上，國家為了保障整個社會的和諧穩(wěn)定，會認(rèn)為調(diào)整價格使其偏離價值，這種偏離必然導(dǎo)致廠商獲得的利潤高低不均，這種不均等的利潤會影響廠商的生產(chǎn)積極性，因此客觀上要求國家必須把價格高于價值給廠商帶來的超額利潤以稅收的形式抽走，這就使稅收與利潤互相制約。

在市場經(jīng)濟條件下，市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用，其實質(zhì)是價格對資源配置產(chǎn)生的作用，從市場運行的規(guī)律來看，當(dāng)價格高于價值時，廠商所獲的超額利潤會吸引更多投資者把資本轉(zhuǎn)移到該部門來，隨著時間的推移，該商品供給量增加，價格會趨于下降，直到價格低于價值，又會促使部分廠商把資本轉(zhuǎn)移出去。從長期來看，整個社會的廠商獲得的利潤是趨于平均化的，這樣就無需運用稅收這個工具對產(chǎn)品的生產(chǎn)進行調(diào)節(jié)，在計稅方法的選擇上就應(yīng)采取價外稅。

2價內(nèi)稅與價外稅計算稅額的公式不同。根據(jù)稅收征管方法，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是已經(jīng)包含該稅金的價格，該價格也稱含稅價格。以我國現(xiàn)行消費稅為例，假設(shè)一種應(yīng)稅消費品的成本為70元，利潤為20元，如果消費稅稅率為10%，則該商品包含消費稅的計稅價格為（70+20）/（1-10%）=100元，應(yīng)交消費稅為100*10%=10元，因為消費稅是價內(nèi)稅，應(yīng)征消費稅的消費品計稅價格由成本70元、利潤20元、稅金10元三部分組成。我們再來看一下價外稅的計算，我國目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅采用價外稅模式。以增值稅為例，若某種商品的成本為70元，利潤為20元，假設(shè)增值稅的稅率為10%（為了方便比較），則銷售該商品的銷項稅額為90*10%=9元。在價外稅條件下，由于計算稅額的稅基不含稅金，因此，當(dāng)一種產(chǎn)品的價格為含稅價時，在計算稅額時需要把它換算成不含稅價格，即不含稅價=含稅價/（l+稅率），否則就會擴大稅基，加重購買者的稅收負擔(dān)，導(dǎo)致產(chǎn)品價格總水平上漲。

通過上例比較，在稅率相同的情況下，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)要高于價外稅。但就我國目前的情況，對于同一個業(yè)務(wù)，如果既交消費稅，又交增值稅，消費稅和增值稅的計稅依據(jù)是相同的——都是含消費稅不含增值稅的銷售額。

3.價內(nèi)稅與價外稅的會計核算方法不同。無論是價內(nèi)稅還是價外稅，實際納稅時，會計核算都是借記“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目。但是由于計算申報和實際繳納都存在時間差，期末應(yīng)交未交的稅金是一項流動負債，該過程的核算二者是不同的。價內(nèi)稅計征模式下，企業(yè)取得的收入在金額上=銷售數(shù)量*單位價格（該價格是含稅價格），取得收入時的會計核算為，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，對于計算提取的稅金則應(yīng)按照配比原則在成本費用中核算，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交××稅”等科目；價外稅計征模式下，由于價格中不包含稅金，收入中也不含稅，企業(yè)銷售商品時收到的價外稅應(yīng)單獨核算，會計核算為借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交××稅”科目。企業(yè)購進存貨等支付的進項稅額可從銷項稅額中抵扣，會計核算為借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交××稅”（進項稅額）科目和“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的價外稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。價內(nèi)稅與價外稅會計核算的區(qū)別還在于它們在會計報表上的反映不同：價內(nèi)稅不但應(yīng)在資產(chǎn)負債表中反映，還應(yīng)在利潤表中反映，對企業(yè)的損益有直接影響；而價外稅僅須在資產(chǎn)負債表中反映，對企業(yè)的損益無直接影響。

4.價內(nèi)稅與價外稅給消費者帶來了不同的心理感受。按照微觀經(jīng)濟學(xué)的理論，消費者被假定為理性人，消費者購買商品的價格是物品的真實價格，與價稅是否分開無關(guān)。而消費心理學(xué)認(rèn)為，價內(nèi)稅和價外稅形式上的差異會給消費者帶來對稅收負擔(dān)的不同感受。我國消費者的傳統(tǒng)習(xí)慣認(rèn)為價格和稅收是合并在一起的，消費者購物時盡管支付的價格中包含了稅收，但是大多數(shù)消費者對稅額多少并不清楚。實行價稅分離，消費者購物時則分別支付價格和稅款，這將改變消費者的行為，可能導(dǎo)致邊際的消費者不購買。價款和稅款的分離，使得消費者誤認(rèn)為自己承受了價款之外的額外負擔(dān)，不利于商品的銷售?，F(xiàn)在的網(wǎng)上零售業(yè)務(wù)中，如果你要求店家給你開具發(fā)票，店主則會讓你另付一定比例的稅款，這也說明賣方為了促銷而可能并不打算納稅。隨著社會的進步，當(dāng)消費者意識到自己也是流轉(zhuǎn)稅的納稅人時，應(yīng)該偏好價稅分開表示。原因是價稅分列可以使消費者明確自己納稅的詳細信息。推行價稅分離的作法，有利于納稅人明確自己為公共物品和勞務(wù)的供給負擔(dān)的稅收成本，有利于將政府支出與公民稅負的關(guān)系清晰地揭示出來。

三、價內(nèi)稅轉(zhuǎn)化為價外稅是必然趨勢

當(dāng)前增值稅價外計征，而消費稅和營業(yè)稅價內(nèi)計征，計稅方法的不統(tǒng)一增加了納稅人計算稅額的難度，不符合稅制簡化高效的原則。隨著人們對流轉(zhuǎn)稅稅負歸宿了解的逐步深入，會有越來越多的人傾向于將稅款與價格分開，也就是將來我國的流轉(zhuǎn)課稅應(yīng)傾向于采用價外稅。

1.實行價外稅不會減少財政收入。從國際上看，發(fā)達國家以征直接稅（如所得稅）為主；發(fā)展中國家以征間接稅（如流轉(zhuǎn)課稅）為主；與我國國情相適應(yīng)，我國稅收以流轉(zhuǎn)課稅（間接稅）為主，流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的60%以上，為此，有人擔(dān)心流轉(zhuǎn)課稅由價內(nèi)變成價外稅會影響我國財政收入。從價內(nèi)稅與價外稅的比較中可知，由于成本和利潤水平?jīng)]變，含稅價格變?yōu)椴缓悆r格后，稅基會有所減少，但此時可以相應(yīng)地提高稅率，以保證財政收入不會減少，并且稅收會隨著國民經(jīng)濟的增長而增長。

2. 實行價外稅可增加稅收的透明度。根據(jù)WTO的“透明度原則”，各國在條件成熟時，都有必要將其稅收模式改為價外稅。價內(nèi)計征，消費者不能直接感受到國家課稅的壓力，只關(guān)心這種應(yīng)稅消費品的價格總水平，當(dāng)然也感受不到國家對這種應(yīng)稅消費品在消費方向上的調(diào)節(jié)要求。而價外稅的稅金附加在價格之外，消費者除支付應(yīng)稅商品的價款外，還要支付應(yīng)承擔(dān)的稅金，這樣消費者必將自覺地索要發(fā)票，以明確地知道自己負擔(dān)了多少稅收，有利于其掌握國家的消費政策傾向，從而調(diào)節(jié)其消費結(jié)構(gòu)，也有利于規(guī)范我國發(fā)票的管理和使用。

3.實行價外稅可促進我國對外經(jīng)濟交往。目前國外流轉(zhuǎn)稅的征收大多采用價外稅的計稅方法，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和對外開放的進一步擴大，為了便于各國間的經(jīng)濟貿(mào)易與交流合作，客觀上要求我國稅收制度應(yīng)采用國際慣例，與國際稅收方法接軌，可見由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)換為價外稅是稅收國際化的要求。

為此，我們應(yīng)從現(xiàn)在做起，加強稅收宣傳，提高社會公眾的納稅意識，為征稅方法改革打下堅實的社會基礎(chǔ)。

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