我國(guó)個(gè)人所得稅改革的解讀和展望

　　【摘要】 2010年1－11月累計(jì)全國(guó)個(gè)人所得稅收入4 432億元，超過(guò)了2009年個(gè)人所得稅收入總和，同比增長(zhǎng)22%，增速比當(dāng)月累計(jì)的財(cái)政收入高出近6個(gè)百分點(diǎn)。在平均工資的持續(xù)增長(zhǎng)和達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)人口的逐步增加、物價(jià)水平大幅上漲以及個(gè)人所得稅收入強(qiáng)勢(shì)增長(zhǎng)的背景下，個(gè)人所得稅改革引起了政府部門和不少專家學(xué)者的關(guān)注和探究。文章對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程進(jìn)行了簡(jiǎn)要回顧，剖析了我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，分析了2011年個(gè)稅改革的背景、主要內(nèi)容，并進(jìn)行了評(píng)價(jià)，最后對(duì)未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革進(jìn)行展望。
　　【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 改革； 解讀； 展望
　　
　　個(gè)人所得稅的征管與居民收入水平的關(guān)系越來(lái)越密切，其功能也日益被人們所重視。根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2010年1-11月，全國(guó)財(cái)政收入累計(jì)已達(dá)76 740.51億元，提前完成并超過(guò)了2010年全年的財(cái)政預(yù)算收入計(jì)劃。與此同時(shí)，1-11月累計(jì)全國(guó)個(gè)人所得稅收入4 432億元，同比增長(zhǎng)22%，增速比當(dāng)月累計(jì)的財(cái)政收入高出近6個(gè)百分點(diǎn)。在各項(xiàng)稅種收入進(jìn)入季節(jié)性回落通道的周期階段，2010年下半年個(gè)人所得稅收入的反向增長(zhǎng)引人注目。個(gè)人所得稅收入的強(qiáng)勢(shì)增長(zhǎng)說(shuō)明，進(jìn)行個(gè)人所得稅征收方案調(diào)整的條件已進(jìn)一步成熟，這引起了政府部門和不少專家學(xué)者的關(guān)注和探究。
　　
　　一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程
　　
　　個(gè)人所得稅作為一個(gè)稅種，征收的歷史并不長(zhǎng)。1980年9月《個(gè)人所得稅法》頒布后，個(gè)人所得稅正式開征。但是在征收的初期，在中國(guó)的外國(guó)人成為個(gè)人所得稅的主要課稅對(duì)象，同時(shí)稅額也相當(dāng)有限。
　　1994年中國(guó)財(cái)稅體制改革之后，個(gè)人所得稅以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。2009年，個(gè)人所得稅的收入達(dá)到了
　　3 949.35億元。2010年1-11月份全國(guó)個(gè)人所得稅累計(jì)收入為4432億元，超過(guò)了2009年全年的總收入。1994—2009年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.16%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.64%。2003年，中共十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則（簡(jiǎn)稱12字原則），確定了稅制改革的方向，并且指出要改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。此后，一系列個(gè)人所得稅的改革措施不斷推出：2006年1月1日起，個(gè)人所得稅免征額由800元上調(diào)至1 600元；2006年11月8日國(guó)稅總局出臺(tái)規(guī)定，要求年收入在12萬(wàn)元以上的人實(shí)行自覺(jué)納稅申報(bào)；2008年3月1日起，個(gè)稅免征額從1 600元上調(diào)至2 000元。
　　2010年3月份，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人針對(duì)稅制改革重申了上述的12字原則，并進(jìn)一步指出要“完善有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅體制機(jī)制”，“公平稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范收入分配秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”。2010年12月份召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，逐步完善個(gè)人所得稅制度。
　　
　　二、我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅爭(zhēng)論的焦點(diǎn)
　　
　　當(dāng)前，社會(huì)各界對(duì)于完善個(gè)人所得稅的主要切入點(diǎn)比較認(rèn)同，但是對(duì)于上述政策措施的實(shí)際效應(yīng)以及更為具體的方案存在不同的觀點(diǎn)。
　?。ㄒ唬┧枚惖膶?shí)施效果
　　政府主要關(guān)注兩方面的內(nèi)容：一是個(gè)人所得稅的稅收潛力，即確保有足夠的稅收收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付；二是如何充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅如果不能在兼顧效率與公平方面盡可能地起到作用，將與政府提倡的“和諧社會(huì)”理念和“高收入者多納稅，低收入者少納稅或不納稅”的立法精神背道而馳。居民所希望的是稅負(fù)合理，具有相同收入能力的人繳納相同的稅額，能力強(qiáng)者多納稅，能力弱者少納稅。但是，中國(guó)十幾年來(lái)個(gè)人所得稅收入增速高于GDP的增長(zhǎng)，更遠(yuǎn)高于中低收入人群收入的增長(zhǎng)。在社會(huì)財(cái)富分配日益兩極化的今天，個(gè)人所得稅制度已經(jīng)不具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，反而起到了反向調(diào)節(jié)的作用。
　　此外，在保障制度尚不完備的情況下，中低收入者依然是個(gè)稅的主力。雖然美國(guó)等國(guó)家大部分工薪階層是個(gè)稅的納稅人群，但是他們有完善的保障制度和各種情形下的退稅制度，并且他們納的稅不占重要地位。中國(guó)工薪階層享受的保障不夠，不應(yīng)該作為個(gè)稅的主力納稅人群。
　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅課稅對(duì)象中工資薪金所得的納稅方式
　　綜觀當(dāng)前社會(huì)各界對(duì)個(gè)人所得稅的爭(zhēng)論，可以發(fā)現(xiàn)第一個(gè)焦點(diǎn)表現(xiàn)在個(gè)人所得稅課稅對(duì)象中工資薪金所得納稅方式上。從近幾年個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入的情況來(lái)看，工資薪金所得稅數(shù)額呈現(xiàn)出上升態(tài)勢(shì)，占個(gè)人所得稅收入的比例穩(wěn)定在50%左右，而其他主要應(yīng)納稅所得額則略有下降，如個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得及利息、股息和紅利，同時(shí)所涉及的納稅人群體也非常廣泛。其原因主要為：
　　一是我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)自城鎮(zhèn)居民，目前工資性收入是我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入的主要來(lái)源。2009年，我國(guó)城鎮(zhèn)居民工薪所得占人均可支配收入的比重高達(dá)72.1%。因此，工薪階層作為社會(huì)的主要群體，構(gòu)成了個(gè)人所得稅的最大稅源。據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重為50%左右。二是近年來(lái)職工工資收入增長(zhǎng)較快，納稅人數(shù)不斷增加，個(gè)人所得稅收入水漲船高。1998年我國(guó)城鎮(zhèn)職工年平均工資為7 479元，2009年提高到32 244元。1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次，2009年上升為8億人次。三是工薪收入者中的高收入者對(duì)稅收貢獻(xiàn)大。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2005年以來(lái)年所得12萬(wàn)元以上納稅人每年繳納稅款占個(gè)稅當(dāng)年收入的1/3左右，而且這個(gè)比例在逐年上升，每年繳納稅款增量占當(dāng)年個(gè)人所得稅收入增收額的40%以上，人均應(yīng)納稅額在5萬(wàn)元以上，是個(gè)稅的重要收入來(lái)源。
　　從全國(guó)各省市的情況來(lái)看，工資薪金所得稅所占比重的地區(qū)差異性明顯，其主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)工資薪金所得稅的比重往往較大，這主要緣于這些地區(qū)城市化程度較高，城鎮(zhèn)居民作為工薪收入的主要獲得者相對(duì)集中，最主要的課征對(duì)象仍然是工資薪金所得。
　　（三）個(gè)人所得稅的征管
　　對(duì)個(gè)人所得稅爭(zhēng)論的另一方面主要集中在征管上。我國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)雖然比較迅速，但同時(shí)也是流失最嚴(yán)重的稅種。目前部分高收入人群所得難以監(jiān)控，是利用稅收公平分配中的難點(diǎn)所在。據(jù)有關(guān)學(xué)者測(cè)算，僅在2002—2004年期間，工資薪金收入個(gè)人所得稅的流失率就分別達(dá)到49.42%、45.05%和47.66%。產(chǎn)生這一現(xiàn)象不但與個(gè)人收入的多樣性和隱蔽性有關(guān)外，還與分類課征的征收方式有關(guān)。對(duì)于這一問(wèn)題，普遍認(rèn)為今后應(yīng)實(shí)施分類和綜合課征相結(jié)合的方式。
　　
　　三、2011年個(gè)人所得稅改革的解讀
　　
　　（一）個(gè)稅改革的背景
　　平均工資的持續(xù)增長(zhǎng)和達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)人口的逐步增加，是支持個(gè)稅收入快速增長(zhǎng)的主因。1995年城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資為5 348元，2009年上升為32 244元，年均名義增長(zhǎng)13.69%。分地區(qū)來(lái)看，2009年全國(guó)31個(gè)省市城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資均超過(guò)24 000元，即月均工資在2 000元以上。其中，上海、北京兩地城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資最高，分別達(dá)到了
　　58 336元和57 779元，西藏、天津兩地超過(guò)40 000元，分別達(dá)到45 347元、43 937元；城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資在30 000
　　～40 000元的有8個(gè)省份，其余省區(qū)在
　　30 000元以下。
　　物價(jià)大幅度上漲，造成工薪階層收入水平明顯下降，在一些生活成本較高的大城市，個(gè)人所得稅免征額甚至已低于當(dāng)?shù)仄骄畛杀尽?008和2009年中國(guó)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)分別為105.6%和99.1%，2010年可能達(dá)到104%。與2008年相比，到2010年底城鎮(zhèn)居民消費(fèi)價(jià)格上漲幅度高達(dá)8.84%。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的入戶調(diào)查資料，2009年全國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭人均全部月收入為1 571.5元，80%的城鎮(zhèn)居民家庭人均全部月收入在2 000元以下，只有占城鎮(zhèn)居民家庭比重20%的高收入戶和最高收入戶人均全部月收入超過(guò)了2 000元，分別為2 597.6元、
　　
　　4 279.1元?？紤]到當(dāng)前CPI指數(shù)的缺陷和不同地區(qū)物價(jià)上漲的差異，有些省份尤其是大城市或經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省區(qū)，物價(jià)上漲幅度更高，從而造成城鎮(zhèn)居民尤其是中低收入者實(shí)際收入水平明顯下降。比如在北京、上海、廣州等地，2009年以來(lái)城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2 000元，個(gè)人所得稅免征額已低于當(dāng)?shù)囟鄶?shù)工薪族的基本生活成本。對(duì)用于支付生活成本的這部分收入也要征稅，就會(huì)造成個(gè)人所得稅喪失了縮減收入差距、促進(jìn)社會(huì)公平的功能。個(gè)人所得稅免征額提高的步伐總是滯后于CPI增幅，這成為個(gè)稅改革呼聲不斷的主要原因。
　　個(gè)人所得稅收入強(qiáng)勢(shì)增長(zhǎng)，使得進(jìn)行個(gè)人所得稅征收方案調(diào)整的條件已進(jìn)一步成熟。1994年中國(guó)財(cái)稅體制改革之后，個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)勢(shì)頭強(qiáng)勁，以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。2009年，個(gè)人所得稅的收入更是達(dá)到了3 949.35億元。2010年1-11月份全國(guó)個(gè)人所得稅累計(jì)收入為
　　4 432億元，超過(guò)了2009年全年的總收入。而同期城鎮(zhèn)居民收入增長(zhǎng)速度則明顯低于個(gè)人所得稅收入。全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入1994年為3 496.2元，2009年提高到17 174.7元，扣除物價(jià)變動(dòng)因素，年均增長(zhǎng)為8.14%，遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)幅度。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的入戶調(diào)查資料，全國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全部年收入1995年為4 279元，2009年提高到18 858.1元，扣除物價(jià)變動(dòng)因素，年均增長(zhǎng)也僅為9.91%。
　?。ǘ?011年個(gè)稅改革的主要內(nèi)容
　　目前中國(guó)個(gè)人所得稅是9級(jí)累進(jìn)稅率，稅改要做的就是“減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距”。2011年的稅改計(jì)劃將9級(jí)稅率縮減為6到7級(jí)，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大級(jí)距。目前，第一級(jí)500元，即工資收入扣除2 000元起征額后的收入，對(duì)應(yīng)5%的稅率；第二級(jí)
　　2 000元，10%的稅率；以此類推到5 000元、20 000元，稅率分別為15%、20%。改革后，第一級(jí)有望調(diào)到2 000元，對(duì)應(yīng)5%的稅率；下一個(gè)級(jí)距可以到20 000元，這個(gè)區(qū)間適用10%的稅率。這樣稅率相當(dāng)于降了一半，大部分中低收入者都集中在最低的一級(jí)或二級(jí)稅率。
　　（三）對(duì)本次個(gè)稅改革的評(píng)價(jià)
　　本次個(gè)稅改革財(cái)政部主要出于“重增收輕減負(fù)”的考慮，秉承“減少當(dāng)前個(gè)稅計(jì)算級(jí)數(shù)和拓寬每級(jí)范圍”的設(shè)計(jì)思想，而備受民眾關(guān)注的“提高個(gè)稅起征點(diǎn)”被淡化處理?？紤]當(dāng)前物價(jià)水平的上漲和消費(fèi)水平的提高，將起征點(diǎn)由2 000元提高至5 000元比較合適。從個(gè)稅改革的整個(gè)歷程來(lái)看，充其量算是對(duì)現(xiàn)有體制的小修小補(bǔ)，但是此次個(gè)稅改革，將稅率從目前的9檔，精簡(jiǎn)到6至7檔，拉大級(jí)距，增強(qiáng)了個(gè)稅的科學(xué)性和公平性。
　　本次個(gè)稅改革出現(xiàn)上述問(wèn)題，主要受制于中國(guó)個(gè)人財(cái)富透明狀況、征管方式等多重現(xiàn)實(shí)因素制約?，F(xiàn)在個(gè)稅真正能低成本征到的，主要來(lái)自工薪階層，實(shí)行企業(yè)、單位代扣代繳，征管比較容易。統(tǒng)計(jì)顯示，在我國(guó)個(gè)稅納稅人中，涉及中低收入家庭最多；在全部個(gè)人所得稅收入中，近三分之二來(lái)源于“起征點(diǎn)”之上的中低收入家庭。而高收入階層，尤其是富豪階層，現(xiàn)在可以輕易地規(guī)避掉個(gè)人ya3/H4gpohv8gk6r3MH/qg==所得稅。以2009年個(gè)人所得稅的收入3 949億元計(jì)算（其中年收入12萬(wàn)元以下的人群納稅2 565億元，年收入12萬(wàn)以上的人群納稅
　　1 384億元），如果將個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3 000元，國(guó)家個(gè)人所得稅收入將減少1 300億元左右。雖然在整個(gè)稅收體系中個(gè)稅所占比重僅為6.64%，但是與中央和地方政府關(guān)系密切，尤其是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅收入具有很強(qiáng)的增長(zhǎng)潛力，未來(lái)必將成為稅收體系中的主力稅種。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)進(jìn)展不佳，社會(huì)誠(chéng)信體系存在極大瓶頸，不對(duì)工薪階層代扣代繳，個(gè)稅就會(huì)成為無(wú)本之木、無(wú)源之水?！笆濉逼陂g，個(gè)人所得稅要找到合理方案和時(shí)機(jī)加快推進(jìn)，基本的原則仍是降低低端稅負(fù)，適當(dāng)增加高端稅負(fù)，特別應(yīng)強(qiáng)調(diào)將高端收入者工薪以外的收入綜合進(jìn)來(lái)。
　　
　　四、我國(guó)未來(lái)個(gè)人所得稅改革的展望
　　
　　（一）免征額的調(diào)整
　　免征額（稅前費(fèi)用扣除額）、稅收等級(jí)和級(jí)距、稅率決定了個(gè)人所得稅中工資薪金所得繳納額度的多少。免征額如何設(shè)定是稅收實(shí)踐爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，我國(guó)當(dāng)前實(shí)施統(tǒng)一的免征額。個(gè)人所得稅免征額調(diào)整的幅度，除了要保證人民生活水平不受到較大影響外，還必須考慮國(guó)家財(cái)政收入增長(zhǎng)和轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)。提高個(gè)人所得稅免征額在一定程度上減少了個(gè)人所得稅收入。
　　由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異，基本的生活消費(fèi)也有很大不同，因此，劃定統(tǒng)一的免征額標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，有必要實(shí)施免征額的區(qū)域化。同時(shí)，免征額的設(shè)定應(yīng)結(jié)合不同地區(qū)的平均工資、最低工資、最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)。此外，應(yīng)對(duì)免征額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整。對(duì)于不同的收入階層，物價(jià)上漲的影響程度是不同的。一般來(lái)說(shuō)，高收入階層以及最高收入階層對(duì)于價(jià)格的波動(dòng)，其基本生活并未受到太大的影響，可以把這一群體排除在指數(shù)化設(shè)計(jì)之外。
　?。ǘ┒愂盏燃?jí)設(shè)置與稅率
　　相對(duì)于免征額來(lái)講，稅收等級(jí)設(shè)置和稅率的關(guān)系更為緊密。當(dāng)前研究認(rèn)為，五級(jí)以后的稅收等級(jí)在整個(gè)稅收等級(jí)中所起的作用很小。因此，對(duì)于稅收等級(jí)設(shè)置可以遵循以下兩種思路：一是稅收等級(jí)最高到五級(jí)，其后不再爬升；二是到五級(jí)后再逐級(jí)遞減，這樣的設(shè)置既可以不對(duì)稅收總額造成太大影響，又保證了個(gè)人所得稅的效率。此外，對(duì)于收入低于免征額標(biāo)準(zhǔn)的群體，可考慮設(shè)置一個(gè)稅收臺(tái)階，根據(jù)其收入與政府設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)差距的大小給予由多到少的負(fù)所得稅，這實(shí)際上是將個(gè)人所得稅稅收與社會(huì)保障相結(jié)合。
　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅的征收方式
　　目前中國(guó)的個(gè)稅收繳系統(tǒng)非常復(fù)雜，與單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)比較起來(lái)，把現(xiàn)在分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅，變成綜合的個(gè)人所得稅才是稅制改革的方向，而且國(guó)家將進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入人群的稅收征管。此外，所得稅和商品稅在確保征收效率和調(diào)節(jié)收入公平方面各有優(yōu)劣，在進(jìn)行所得稅改革時(shí)，如何將所得稅與商品稅相結(jié)合和平衡，使其各自發(fā)揮出最大的功效，也是非常值得深入研究的問(wèn)題。
　　
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　　［12］ 張杜霞，秦菲菲.個(gè)稅改革可能動(dòng)大手術(shù) 不單一提高起征點(diǎn)［N］.上海證券報(bào)，2010-12-08.
　　［13］ 焦國(guó)棟.個(gè)稅改革難在哪里［N］.文匯報(bào)，2010-12-23.
　?。?4］ 齊琳.個(gè)稅改革迎面走來(lái)，何種方案最可行［N］.北京商報(bào)，2010-12-21.
　　［15］ 陳東海.個(gè)稅改革要秉承減稅的思想［N］.新京報(bào)，2010-12-09.