高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其對(duì)策研究

　　【摘要】 文章基于高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵及必要性，剖析了高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的三個(gè)方面問(wèn)題及其成因，提出了完善和加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的四條對(duì)策建議。
　　【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 問(wèn)題； 對(duì)策建議
　　
　　隨著我國(guó)高等教育改革不斷深入，高校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源和結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化，與此同時(shí)，高校財(cái)務(wù)工作面臨財(cái)務(wù)管理多層次、經(jīng)濟(jì)利益多元化、財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜化的局面，管理難度逐漸加大，由于一些高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，致使高校經(jīng)濟(jì)案件和腐敗現(xiàn)象呈上升趨勢(shì)，迫切要求高校必須建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
　　
　　一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵
　　
　　內(nèi)部控制是指各單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。從歷史角度看，最初的內(nèi)部控制實(shí)際上就是會(huì)計(jì)控制。20世紀(jì)60年代，為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)責(zé)任，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高校的內(nèi)部控制是學(xué)校的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，內(nèi)部管理控制是指與保證辦學(xué)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)辦學(xué)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及與辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制，主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)監(jiān)督控制等。
　　
　　二、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
　　
　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)的明確要求
　　新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，并且對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提出了具體要求?！陡叩冉逃ā返诹鍡l規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立健全財(cái)務(wù)管理制度……高等學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督?！薄陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十七條規(guī)定“高等學(xué)校必須建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度?！必?cái)政部和教育部《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》明確指出，高等學(xué)?！氨仨氈鸩浇⒔∪骷?jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”，“必須結(jié)合校內(nèi)管理體制改革建立科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制和有效的內(nèi)部控制制度?！薄秶?guó)家教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》也明確要求學(xué)校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，完善經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度。
　?。ǘ└咝＝】党掷m(xù)發(fā)展的重要保證
　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，高校已由過(guò)去單一靠國(guó)家財(cái)政撥款逐步轉(zhuǎn)向多元化、多渠道籌資的辦學(xué)模式，資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金使用涉及到教學(xué)、科研、管理、服務(wù)和基本建設(shè)等方方面面，且活動(dòng)頻繁，理財(cái)環(huán)境日趨復(fù)雜。要保證大量資金的籌集和使用活動(dòng)合規(guī)有序地進(jìn)行，就需要實(shí)施有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督。近年來(lái)，高校國(guó)有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件屢有發(fā)生，一些高校還出現(xiàn)了挪用單位資金和揮霍公款的現(xiàn)象。出現(xiàn)上述問(wèn)題，管理失控是重要原因之一。從國(guó)內(nèi)外先進(jìn)高校的管理經(jīng)驗(yàn)看，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系并得以有效實(shí)施，的確是促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的成功之舉。
　?。ㄈ?huì)計(jì)履行職能的需要
　　經(jīng)過(guò)多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐，我們認(rèn)識(shí)到做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以促進(jìn)和保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)在高校的有效執(zhí)行，揭露和糾正違法違紀(jì)行為，從而規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)工作秩序；可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息輸入、加工、存貯、傳遞和輸出過(guò)程中的各種錯(cuò)弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整；可以監(jiān)督物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、使用和保管等各個(gè)環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，消除隱患，制止各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，從而確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整。當(dāng)前，隨著我國(guó)教育改革不斷深化，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源呈多元化趨勢(shì)，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益紛繁復(fù)雜。與此同時(shí)，各類違規(guī)、違法和違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為此，迫切要求高校進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，控制和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤和舞弊。
　　
　　三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及成因
　　
　?。ㄒ唬┲匾哉J(rèn)識(shí)不足
　　我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！币虼耍咝Ｘ?fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重要主體。但長(zhǎng)期以來(lái)，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，高校管理者大多只注重招生、就業(yè)、教學(xué)和科研工作，對(duì)財(cái)經(jīng)法律知識(shí)了解得很少，缺乏“大學(xué)經(jīng)營(yíng)”意識(shí)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門的事，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
　?。ǘ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善
　　筆者認(rèn)為，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系應(yīng)包括：原則性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員管理制度、校內(nèi)預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化管理制度、財(cái)務(wù)收支管理及審批制度、資產(chǎn)管理制度、負(fù)債與風(fēng)險(xiǎn)控制制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)制度等。但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中不難看到：有的高校雖然制定了財(cái)務(wù)管理制度，但制度設(shè)計(jì)普遍缺乏全面性、系統(tǒng)性和可操作性；有的不夠詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)，或者缺乏具體懲罰性條款，導(dǎo)致規(guī)章制度流于形式，執(zhí)行不力；有的甚至違背《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)和上級(jí)要求，融資、投資和資產(chǎn)處置等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)不履行科學(xué)性、合理性、可行性和風(fēng)險(xiǎn)性的論證程序，集體決策審批制度嚴(yán)重缺失；有的高校沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，經(jīng)費(fèi)使用安排隨意性大，資金和資源浪費(fèi)甚至滋生了腐??；有的沒(méi)有建立會(huì)計(jì)人員管理制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度不完善。近幾年，小金庫(kù)、商業(yè)賄賂、貪污、挪用、侵占和私分國(guó)有資產(chǎn)等高校腐敗案件時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善是其主要原因之一。
　?。ㄈ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效實(shí)施
　　當(dāng)前，高校運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各類違法違紀(jì)問(wèn)題，制度執(zhí)行不力是其主要原因。有的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之所以不能有效實(shí)施，原因大致有八個(gè)方面：一是高校內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革滯后，管理部門職責(zé)分工不科學(xué)，權(quán)責(zé)不清；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏配套措施和可操作性，導(dǎo)致有章不循；三是高校內(nèi)部考核機(jī)制不完善，導(dǎo)致責(zé)任心喪失，人情、感情代替原則；四是各類審計(jì)意見(jiàn)與建議沒(méi)有得到應(yīng)有重視，責(zé)任追究和整改落實(shí)不到位；五是有的高校把財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)單看作算賬報(bào)賬，強(qiáng)調(diào)服務(wù)，忽視管理，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理職能；六是“大學(xué)經(jīng)營(yíng)”意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺失，預(yù)算管理粗放，重錢輕物；七是財(cái)務(wù)規(guī)章制度宣傳不夠，財(cái)務(wù)人員熟悉，而領(lǐng)導(dǎo)和師生一知半解；八是有的財(cái)務(wù)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力較差，職業(yè)道德缺失。
　　
　　四、完善和加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策建議
　　
　?。ㄒ唬┩晟苾?nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
　　按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》要求，高校建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：一要堅(jiān)持合理合法和可操作性原則。以國(guó)家法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本校實(shí)際，制定切實(shí)可行、便于操作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。二要有廣泛的約束性。應(yīng)當(dāng)約束學(xué)校內(nèi)部所有工作人員，上至校長(zhǎng)，下至普通員工，任何人都不能擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。三要堅(jiān)持全面系統(tǒng)性原則。應(yīng)當(dāng)涵蓋涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。四要堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則。保證會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離，相互制約、相互監(jiān)督。五要堅(jiān)持成本效益原則。實(shí)行有選擇的控制，精選控制點(diǎn)，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員，改進(jìn)控制方法和手段，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)手續(xù)和程序，以合理的控制成本達(dá)到最佳控制效果。
　　
　?。ǘ┲匾曅袨橹黧w“人”的因素
　　各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為主體都是“人”，內(nèi)部控制也是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的。高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)和管理：一要選配與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。二要定期對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理、法律和財(cái)務(wù)等方面知識(shí)的培訓(xùn)，使其熟練應(yīng)用現(xiàn)代高效管理理論與技術(shù)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和財(cái)經(jīng)法律意識(shí)。三要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力和監(jiān)督管理水平。五要實(shí)行輪崗制度。通過(guò)會(huì)計(jì)崗位輪換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和管理缺陷。六要完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員考核辦法，鼓勵(lì)和督促財(cái)務(wù)人員依法履行監(jiān)督職責(zé)。七要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)宣傳和警示教育工作，進(jìn)而使師生員工自覺(jué)接受財(cái)務(wù)監(jiān)督。
　　（三）建立健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
　　高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《高等教育法》，提高財(cái)務(wù)管理水平和避免財(cái)經(jīng)工作失誤的有效途徑和必然要求，也是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要舉措。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的核心是將權(quán)利和責(zé)任相結(jié)合，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定履行義務(wù)，承擔(dān)責(zé)任。隨著我國(guó)教育體制改革不斷深入，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向多元化方向發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理的層次逐漸細(xì)化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，特別是隨著高?！柏?cái)力集中，財(cái)權(quán)下放”格局的形成，校長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師不可能事事俱到，只能從宏觀上把握全局。因此，客觀上要求高校按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”和“一級(jí)管理一級(jí)，一級(jí)帶動(dòng)一級(jí)，層層負(fù)責(zé)”的原則，在微觀上建立起不同層次不同形式的若干個(gè)責(zé)任中心，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作目標(biāo)，形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系。
　?。ㄋ模┙⒑屯晟票O(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制
　　新《會(huì)計(jì)法》明確指出會(huì)計(jì)監(jiān)督在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要作用，并確立了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。針對(duì)高校中存在的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控力度不夠的問(wèn)題，筆者認(rèn)為：一是政府應(yīng)加大對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，經(jīng)常指導(dǎo)和檢查高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況，加大政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力度，促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施。二是高校要確立和提升內(nèi)部審計(jì)地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)等措施，進(jìn)一步強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。三是高校要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)。通過(guò)客觀合理的評(píng)價(jià)可以查找內(nèi)控程序的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)高校及所屬部門對(duì)各類審計(jì)意見(jiàn)和建議的整改落實(shí)。
　　
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