企業(yè)職工薪酬舞弊行為的內(nèi)部審計(jì)

　　【摘要】 內(nèi)審人員核查往來賬時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象并實(shí)施一系列審計(jì)程序最終確認(rèn)舞弊行為，揭示內(nèi)部控制存在的重大缺陷，提出審計(jì)建議。文章通過案例總結(jié)對(duì)職工薪酬舞弊行為進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序、方法及技巧。
　　【關(guān)鍵詞】 職工薪酬；舞弊；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)程序
　　
　　引言
　　
　　國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。而舞弊審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)非常規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目，是為了防止、識(shí)別以及利用證據(jù)來證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本文通過一起舞弊案例探討在企業(yè)中如何對(duì)職工薪酬舞弊行為進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
　　
　　一、案例背景
　　
　　甲公司屬商業(yè)企業(yè)，該公司中有部分員工因營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的需要在最近八年內(nèi)被陸續(xù)派往全國各地的營銷網(wǎng)點(diǎn)工作，但其勞動(dòng)人事關(guān)系仍保留在甲公司本部。后該公司對(duì)營銷網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行改制，甲公司派往各地的員工絕大部分陸續(xù)與甲公司解除勞動(dòng)合同，離開了甲公司。對(duì)于甲公司除經(jīng)營者離任需由上級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年的年報(bào)由所聘請(qǐng)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。2010年末，甲公司經(jīng)營者李某經(jīng)營8年后離任，上級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)部門按公司內(nèi)部審計(jì)制度的要求對(duì)李某任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行離任審計(jì)，在離任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)可能存在利用職工薪酬進(jìn)行舞弊的行為，因此在離任審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行了舞弊專門審計(jì)（因本文論述舞弊審計(jì)，故離任審計(jì)的內(nèi)容未提及）。
　　
　　二、審計(jì)工作的開展
　　
　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)
　　確定是否存在職工薪酬舞弊行為，如果存在舞弊行為，確認(rèn)舞弊事實(shí)及舞弊主體；確定舞弊行為帶來的損失和影響；揭示舞弊行為產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)建議。
　　（二）確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
　　審計(jì)人員在審查甲公司財(cái)務(wù)賬面的“其他應(yīng)收款”個(gè)人欠款余額時(shí)發(fā)現(xiàn)原派往各營銷網(wǎng)點(diǎn)后來因公司改制而離開公司的職工在財(cái)務(wù)賬面上仍有個(gè)人往來業(yè)務(wù)，金額雖小但性質(zhì)特殊。根據(jù)職業(yè)敏感性，內(nèi)審人員對(duì)與職工個(gè)人利益密切相關(guān)的職工薪酬進(jìn)行核查。通過檢查工資表、獎(jiǎng)金表發(fā)現(xiàn)甲公司竟然每月為上述人員發(fā)放工資獎(jiǎng)金，且獎(jiǎng)金發(fā)放采用現(xiàn)金支付方式。種種異常跡象表明，甲公司可能存在虛報(bào)冒領(lǐng)或貪污等舞弊行為，內(nèi)審人員遂決定將其列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序。
　　（三）對(duì)舞弊行為的具體審計(jì)過程
　　內(nèi)審人員在實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上針對(duì)可能存在的舞弊行為額外增加以下審計(jì)程序，以確定是否存在舞弊行為。
　　1.取得真實(shí)的職工花名冊(cè)與工資表進(jìn)行比對(duì)
　　內(nèi)審人員利用對(duì)該公司派往各營銷網(wǎng)點(diǎn)的人員比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，通過詢問人力資源部的相關(guān)人員，取得了該公司真實(shí)的職工花名冊(cè)，通過與財(cái)務(wù)部門工資表人員名單進(jìn)行比對(duì)，確定上述人員已離開公司并已解除勞動(dòng)關(guān)系。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司不應(yīng)再為其支付任何薪酬。
　　2.穿行測試
　　對(duì)該公司薪酬發(fā)放的財(cái)務(wù)處理過程進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)該公司工資獎(jiǎng)金發(fā)放表無審批手續(xù)，且無當(dāng)月考勤記錄作為工資獎(jiǎng)金發(fā)放依據(jù)，除工資按公司制定的薪酬等級(jí)執(zhí)行外，每位職工獎(jiǎng)金金額及發(fā)放人員名單均由公司領(lǐng)導(dǎo)口頭指示確定，財(cái)務(wù)按領(lǐng)導(dǎo)指定的金額及人員名單造表發(fā)放。因此，甲公司關(guān)于職工薪酬業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
　　3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
　　對(duì)應(yīng)付職工薪酬及期間費(fèi)用賬目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)原始憑證及明細(xì)賬進(jìn)行核查，核對(duì)每月向社會(huì)保障部門繳納社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)證明及公積金管理中心繳納公積金的證明以及代扣代繳個(gè)人所得稅資料，證實(shí)已解除勞動(dòng)關(guān)系的人員的工資表中扣減的個(gè)人應(yīng)納社會(huì)保險(xiǎn)及應(yīng)扣繳的公積金的確已繳納，個(gè)人所得稅繳納情況也正常，屬于單位繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和公積金該公司也已按比例足額繳納，完全視同在崗職工進(jìn)行管理。上述人員工資單中應(yīng)發(fā)數(shù)扣除社會(huì)保險(xiǎn)及公積金后剩余的實(shí)發(fā)工資金額通常比較小，通過其他應(yīng)收款進(jìn)行掛賬處理，內(nèi)審人員正是通過上文中所提及的該條線索查出了這起舞弊案件。
　　4.通過觀察及詢問，進(jìn)一步確認(rèn)舞弊行為
　　該公司為已經(jīng)解除勞動(dòng)關(guān)系的人支付工資獎(jiǎng)金的現(xiàn)象確實(shí)不符合常理，但就已經(jīng)取得的審計(jì)證據(jù)而言，還不足以證明其一定是舞弊行為。為取得進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)審人員逐月觀察獎(jiǎng)金表上的人員簽字，發(fā)現(xiàn)筆跡不完全相同，有代簽冒領(lǐng)嫌疑，結(jié)合以現(xiàn)金發(fā)放獎(jiǎng)金的現(xiàn)象，內(nèi)審人員認(rèn)為舞弊的可能性進(jìn)一步加大，故審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人當(dāng)即決定約談公司領(lǐng)導(dǎo)李某。
　　通過反復(fù)詢問李某，在大量的審計(jì)證據(jù)面前，李某不得不交待了實(shí)情：上述人員確已離開公司，但是公司每年都要請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，為了避免審計(jì)時(shí)缺少社會(huì)保險(xiǎn)及公積金繳納證明而被查出實(shí)情，該公司就假戲真做，每月確實(shí)為這些人員發(fā)放工資并繳納“五險(xiǎn)一金”，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷?duì)職工個(gè)人是否在本公司工作并不熟悉，僅通過正常的審計(jì)程序難以發(fā)現(xiàn)該舞弊行為。該公司為上述人員發(fā)放工資是真，但向其發(fā)放獎(jiǎng)金卻是虛假業(yè)務(wù)，其主要目的是利用工資表上的人員名單來虛列高額獎(jiǎng)金，并找人代為簽字，從而達(dá)到掩人耳目的目的，最后將這部分人員的獎(jiǎng)金作為小金庫從而形成賬外賬，使甲公司損失近300萬元。而離開甲公司的那些人員因?yàn)槟艿玫絺€(gè)人利益也極力隱瞞實(shí)情，致使這種情況多年來未被會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查出來。而內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)槭煜す镜母闹魄闆r并對(duì)曾經(jīng)派往營銷網(wǎng)點(diǎn)的人員重點(diǎn)關(guān)注，最終確定這確屬舞弊行為并將該案件移交至監(jiān)察部門進(jìn)行后續(xù)處理。
　?。ㄋ模徲?jì)建議
　　甲公司發(fā)生上述舞弊行為的主要原因是職工薪酬的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，針對(duì)存在的問題，內(nèi)審人員提出如下審計(jì)建議：
　　一是完善職工薪酬內(nèi)部控制制度并定期對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行自查自糾。
　　二是完善授權(quán)審批制度，工資、獎(jiǎng)金發(fā)放表必須有公司領(lǐng)導(dǎo)、人力資源部及財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員簽字蓋章確認(rèn)。
　　三是人力資源部完善勞動(dòng)人事關(guān)系管理，對(duì)已解除勞動(dòng)關(guān)系的人員及時(shí)下達(dá)人事通知給財(cái)務(wù)部門以停止發(fā)放工資、獎(jiǎng)金及繳納“五險(xiǎn)一金”；每月必須提供考勤記錄作為財(cái)務(wù)部門計(jì)算工資獎(jiǎng)金的依據(jù)。
　　四是發(fā)放獎(jiǎng)金避免采用現(xiàn)金形式，直接轉(zhuǎn)賬至個(gè)人工資卡中。
　　
　　三、小結(jié)
　　
　　通過上述舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，舞弊是一種故意行為，具有極強(qiáng)的隱蔽性，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的舞弊行為更難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)往往對(duì)企業(yè)的情況不夠熟悉以及由于成本效益原則對(duì)現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間的限制往往難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為，而內(nèi)審人員由于熟悉本企業(yè)具體情況并且在審計(jì)時(shí)間方面相對(duì)寬松，更容易發(fā)現(xiàn)舞弊細(xì)節(jié)。因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊行為、改善組織運(yùn)營具有一定的優(yōu)勢(shì)。
　　職工薪酬舞弊審計(jì)常用的程序、方法除了上文中所運(yùn)用的賬面審查、詢問、觀察、檢查、穿行測試、對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序外，還有以下方法及技巧：
　　一是保持高度的職業(yè)懷疑精神，對(duì)特殊分錄和異常調(diào)整分錄或大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估。二是故意制造錯(cuò)誤以測試和評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過職工薪酬內(nèi)控系統(tǒng)，用此方法評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)存在的缺陷和易受舞弊行為破壞的某些環(huán)節(jié)。三是深入了解企業(yè)的歷史變革及其所涉及的人員變動(dòng)情況。四是運(yùn)用分析性復(fù)核查找舞弊的跡象。五是對(duì)不正常的交易或違反常規(guī)的業(yè)務(wù)實(shí)施特別詢問程序。六是轉(zhuǎn)換思維方式。對(duì)于舞弊審計(jì)，技術(shù)方法固然重要，但是思維方式有時(shí)更重要。
　　一般的技術(shù)方法對(duì)于尋找和發(fā)現(xiàn)非故意的行為造成的錯(cuò)誤無疑是非常有效的，但舞弊行為既然是有目的而為之，必然會(huì)在舞弊后采用各種手段對(duì)其進(jìn)行粉飾，使其表面上看似合理，使人不易覺察。審計(jì)人員要想查清這些舞弊行為，要從舞弊主體的角度去思考問題，以確定從何處入手，往往會(huì)事半功倍。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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