我國會計準則在環(huán)境會計方面的改進

　　【摘要】 文章從日本發(fā)生的核泄漏事故出發(fā)，聯系我國現行會計準則體系下對于環(huán)境會計的處理存在的不足，試圖為新形勢下企業(yè)環(huán)境會計實務提供一定的參考。
　　【關鍵詞】 會計準則；環(huán)境會計；改進措施
　　
　　一、引言
　　隨著全球環(huán)境污染的日益嚴重和環(huán)境狀況的不斷惡化，環(huán)境問題對于社會經濟的影響越來越大。如何應對環(huán)境問題給現實經濟生活帶來的挑戰(zhàn)，形成應對環(huán)境問題的預防保護和補償機制是對于經濟活動具有計量、反映和控制功能的會計系統(tǒng)所要解決的重大課題。2011年3月發(fā)生在日本的核電站泄露事故更是給我們敲響了警鐘。
　　傳統(tǒng)會計主要著眼于企業(yè)對資本、對物、對人的消耗的補償，但是對環(huán)境保護的支出和環(huán)境破壞的補償并沒有形成系統(tǒng)的機制。在這次核泄露事故中，我們可以看到核電站在泄露以后并沒有對環(huán)境的破壞承擔應有的責任，而且這次事故的發(fā)生很大原因是管理層對環(huán)境保護意識的薄弱。其中有一方面，是企業(yè)的會計系統(tǒng)沒有如實提供管理層相應的會計信息來反映企業(yè)環(huán)境保護義務的金額，無法讓管理層意識到環(huán)境保護問題的重要性。
　　二、我國現行會計準則對環(huán)境保護方面的主要規(guī)定及存在的問題
　　《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產》第十三條規(guī)定：確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。棄置費用是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。預計棄置費用企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》的規(guī)定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債?，F值計量屬性，在實務中由于未來經濟情況的不確定性，往往帶有主觀估計的成分，所以在現行準則中采用的不是很多。而對于固定資產的棄置費用采用現值計量屬性，根據經濟事項的實際情況，采用該屬性還是比較合理的。但是準則只是著重對初始計量的規(guī)定，沒有考慮后續(xù)會計期間經濟環(huán)境的改變帶來的現值計量金額的調整問題。
　　另外，《企業(yè)會計準則第27 號——石油天然氣開采》第二十三條規(guī)定：企業(yè)承擔的礦區(qū)廢棄處置義務，滿足《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值；不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計入當期損益。從這里，我們可以看出現有準則對企業(yè)環(huán)境保護方面沒有建立專門的具體準則，只是在其中一些相關準則中給予了一定的考慮，而且主要著眼于棄置費用的會計處理。
　　根據我國會計準則在環(huán)境會計方面的規(guī)定及存在的問題，從我國的實際情況出發(fā)，筆者認為我國企業(yè)對環(huán)境問題的會計處理可以嵌入現有的會計系統(tǒng)，即在具體的會計準則中加以規(guī)定，不設置新的會計科目而是賦予現有科目新的領域和新的內涵，并在具體的會計處理上采用更準確的計量屬性，加強期中期末的會計調整，并在財務報告中加以詳細的披露，使得最終的會計成果即財務報告能夠如實反映環(huán)境問題給企業(yè)帶來的影響。
　　
　　三、環(huán)境會計事項的報告的相關注意問題
　　這里提到的環(huán)境會計事項的報告，是指經濟業(yè)務事項發(fā)生后會計系統(tǒng)的處理程序，即確認、計量、記錄、報告。由于上面談到本文在改進環(huán)境會計的處理時并不考慮設置新的科目，所以本文不涉及記錄問題。下面主要討論環(huán)境會計事項的確認、環(huán)境會計對象的計量、環(huán)境會計信息披露三個方面的問題，以期提供涉及環(huán)境會計事項的報告程序。
　?。ㄒ唬┉h(huán)境會計事項的確認
　　環(huán)境會計事項是指，涉及環(huán)境保護的支出、環(huán)境治理費用的預提、環(huán)境恢復費用的預估等事項。由于會計人員缺乏相應的知識和經驗，很多時候對涉及環(huán)境問題的相關業(yè)務事項很難判斷其經濟后果和經濟影響。所以在這里，我們要求企業(yè)的生產業(yè)務部門在報告涉及人財物對公司財務的影響以外，對于涉及環(huán)境的問題也要向財務會計部門報告。財務部門根據相關部門的報告，確定環(huán)境問題事項的經濟后果。如果不能確定環(huán)境問題事項的經濟后果，要向環(huán)境保護方面的專家學者咨詢，做好事前的預防保護工作，提足相關的費用或支出，盡可能避免重大環(huán)境事件的發(fā)生。
　　（二）環(huán)境會計對象的計量
　　由于會計的本質就是對經濟業(yè)務事項進行計量，所以，環(huán)境會計問題的核心也是計量的問題。這里我們對計量主要談三個問題，一個是計量屬性的確定問題，一個是計量金額的確定問題，還有一個是期初期中期末的持續(xù)計量問題。
　　在前面我們提到企業(yè)在涉及棄置費用時采用現值的計量屬性?，F值就是對未來發(fā)生的金額折現到現在進行確認，由于未來的不確定性，未來發(fā)生的費用很難預測，同時還要用不確定的折現率對其進行折現，所以現值在采用時必須謹慎。特別是對于產生重大環(huán)境問題的可能性比較大，同時預期發(fā)生時間不長的經濟業(yè)務事項，可以采用公允價值的計量屬性，而不用再去折現。包括對未來的與修復活動相關的技術、資產、設備的成本及其相關費用的金額用現在的公允價值來確定。采用公允價值計量屬性，可以避免未來經濟環(huán)境的不確定性，使得會計信息能夠更加真實相關。
　　對于涉及環(huán)境問題的經濟業(yè)務事項，在計量要發(fā)生的環(huán)境費用的金額時，不僅要計算經濟成本，還要考慮社會成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而征收的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費用，以及相關的宣傳和咨詢費用等費用。即這里主要強調的就是必須全面考慮環(huán)境會計事項給企業(yè)帶來的影響，盡可能用貨幣準確反映所有的直接相關費用和支出。
　　另外，很重要也是現有會計準則沒有詳細考慮的，就是對于環(huán)境會計業(yè)務事項的持續(xù)計量問題。即不僅僅要準確計量期初會計業(yè)務信息，還要持續(xù)跟蹤經濟業(yè)務引起的環(huán)境問題給企業(yè)帶來的經濟影響，解決好期中期末計量的問題，特別是期末會計計量的問題。由于企業(yè)的年報是財務會計信息使用者的主要決策依據，所以期末的金額往往左右著相關使用者的決策。我們必須要根據經濟業(yè)務事項對環(huán)境影響的變化，來重新計算相關的費用和支出，并采用會計調整的辦法來對相關業(yè)務事項進行調整，比如對相關資產計提減值準備，或者追加確認資產或者費用的金額。這里有可能涉及到的具體準則是資產負債表日后事項準則，這方面的規(guī)定已經相當成熟，這里不再贅述。
　?。ㄈ┉h(huán)境會計信息披露
　　由于環(huán)境會計事項的不確定性因素很大，往往涉及到的金額很多都帶有估計性，同時本文不涉及新增相關的會計科目，很多時候環(huán)境會計事項的信息包含在傳統(tǒng)會計信息當中，即會計信息具有合計性質。所以財務會計報告的使用者在使用相關的會計信息時要求財務報表的提供者披露相關的信息作支撐。
　　在這里主要強調的是，企業(yè)必須強化相關信息的披露，做到如實準確地報告。在做好財務報告中的信息披露以外，企業(yè)特別是上市公司，在發(fā)生可能影響環(huán)境并帶來未來經濟利益流出的重大經濟業(yè)務事項時，可以采用特別公告的披露方式向社會公布。
　　
　　四、相關主體在環(huán)境會計方面的改進措施
　　接下來，為了更好地進行環(huán)境會計報告，我們對相關主體提出了改進措施。
　?。ㄒ唬┱托袠I(yè)協(xié)會
　　首先政府要加大宣傳力度，宣傳環(huán)境保護意識。同時要加大引起的環(huán)保問題的處罰力度，讓企業(yè)對環(huán)境保護問題重視起來。另外，企業(yè)所處的相關行業(yè)協(xié)會也應該設立相應的預警系統(tǒng)，對企業(yè)的生產經營活動有可能引起的環(huán)境問題做好相應的預警工作。
　　（二）會計準則制訂機構
　　由于環(huán)境會計相關的理論研究還沒有成熟，建立一套新的環(huán)境會計核算系統(tǒng)從成本效益角度考慮也是不可取的。而且從準則的穩(wěn)定性考慮，也沒有必要進行大的改動。所以筆者建議可以在現有的會計信息系統(tǒng)中，加入企業(yè)經濟業(yè)務事項對環(huán)境問題產生影響而引起的經濟后果的考慮，使得會計信息更加真實完整可靠。同時，會計準則制訂機構還應該統(tǒng)一環(huán)境會計信息的披露格式和相應內容，這樣能避免有些企業(yè)不披露相關信息，或者披露的內容不容易為人所知等缺點。另外，這樣也可以使財務報告的使用者更容易的獲取相關信息，節(jié)省相應的成本。
　?。ㄈ┢髽I(yè)自身
　　作為會計信息生成者的企業(yè)自身，也應該加大對環(huán)境會計的重視程度，意識到環(huán)境問題給企業(yè)帶來的重大影響。加大對環(huán)境會計信息的報告力度，投入相關的資源做好環(huán)境會計的核算和披露工作。引進和培養(yǎng)相關的專業(yè)人才，為企業(yè)管理層決策提供相關的決策建議。
　　
　　五、結束語
　　這次日本核泄漏事故，讓我們更加意識到環(huán)境問題的重要性，做好環(huán)境保護不僅僅是社會環(huán)境問題，更是重大的經濟問題，有時候甚至會危及到企業(yè)的持續(xù)經營。如實反映環(huán)境問題給企業(yè)帶來的經濟影響，企業(yè)財務人員責無旁貸。我國的新會計準則推廣使用已經邁入了第五個年頭，取得了巨大的成功。但是正如環(huán)境會計問題一樣，現有的企業(yè)會計準則還是有改進的空間。
　　
　　【主要參考文獻】
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　?。?］ 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2010.