剖析“小金庫” 提高財(cái)務(wù)監(jiān)督控制職能

　　【摘要】 自 2009年4月，兩辦（中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳）聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》，決定在全國范圍內(nèi)開展“小金庫”治理工作。按工作部署，2010年將重點(diǎn)開展國有及國有控股企業(yè)“小金庫”專項(xiàng)治理工作。2010年6月，五部委聯(lián)合印發(fā)了《國有及國有控股企業(yè)“小金庫”專項(xiàng)治理實(shí)施辦法》，對國有及國有控股企業(yè)的“小金庫”治理工作進(jìn)行了部署； 2010年7月30日，國資委下發(fā)了《關(guān)于開展中央企業(yè)“小金庫”專項(xiàng)治理工作的通知》，這些標(biāo)志著中央企業(yè)“小金庫”專項(xiàng)治理工作進(jìn)入了實(shí)際操作階段。
　　【關(guān)鍵詞】 “小金庫”；來源；危害；防范
　　
　　一、設(shè)立“小金庫”資金的來源
　　設(shè)立“小金庫”資金的來源主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
　?。ㄒ唬╇[匿收入設(shè)立“小金庫”
　　通過隱匿收入設(shè)立的“小金庫”占全部設(shè)立金額的63%。其中通過營業(yè)收入設(shè)立的“小金庫”占收入部分的35%，主要表現(xiàn)為銷售商品、提供勞務(wù)、運(yùn)費(fèi)等收入；資產(chǎn)處置、出租、使用收入設(shè)立的“小金庫”占收入部分的32%，主要表現(xiàn)為廢舊物資的處置、閑置房屋的出租等形成的收入；其他收入設(shè)立的“小金庫”占收入部分的33%，主要表現(xiàn)為各種罰款收入、招投標(biāo)標(biāo)書費(fèi)、返還代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)等形成的收入。
　　（二）虛列支出設(shè)立“小金庫”
　　通過虛列支出設(shè)立的“小金庫”占全部設(shè)立金額的25%。其中營業(yè)成本設(shè)立“小金庫”占虛列支出部分的50%，主要表現(xiàn)為超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放各種補(bǔ)助費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；期間費(fèi)用設(shè)立“小金庫”占虛列支出部分的25%，主要表現(xiàn)為虛列研發(fā)費(fèi)用、辦公費(fèi)、工程維修費(fèi)等；人工成本設(shè)立“小金庫”占虛列支出部分的23%，主要表現(xiàn)在虛列勞務(wù)費(fèi)、預(yù)支年終考核兌現(xiàn)獎(jiǎng)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等。
　?。ㄈ┢渌问皆O(shè)立“小金庫”
　　通過其他形式設(shè)立的“小金庫”占全部設(shè)立金額的12%，主要表現(xiàn)為外來施工單位安全抵押金、風(fēng)險(xiǎn)抵押金、業(yè)務(wù)重組時(shí)形成的賬外資金本息、工程質(zhì)保金等形式。
　　
　　二、“小金庫”的主要特點(diǎn)
　?。ㄒ唬╇[蔽性
　　“小金庫”有的只有單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)或少數(shù)幾個(gè)人知道，具有很大的隱蔽性。有的“小金庫”雖在一定范圍內(nèi)公開，但在財(cái)務(wù)手續(xù)上卻留有后路，使上級在檢查時(shí)不易抓住把柄，待某項(xiàng)專門檢查結(jié)束后，這部分資金又成了單位（部門）名副其實(shí)的“小金庫”。
　　（二）普遍性
　　不少單位是“兩本賬”，有的在經(jīng)營創(chuàng)收中收入不入賬或入“另冊”，脫離財(cái)務(wù)監(jiān)督；有的截留挪用各種應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)；有的把該收上來的經(jīng)費(fèi)留在下屬單位（部門）作為“私房錢”；有的編大計(jì)劃、造假預(yù)算，編假合同，在預(yù)算執(zhí)行過程中虛列支出，虛假冒領(lǐng)，把報(bào)回來的預(yù)算經(jīng)費(fèi)打入“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私等等。
　?。ㄈ┘w性
　　“小金庫”具有共伙性。由過去主要領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員等極少數(shù)相互勾結(jié)發(fā)展到單位領(lǐng)導(dǎo)集體與財(cái)務(wù)人員串通一氣，讓單位全體干部職工共同以獎(jiǎng)金和補(bǔ)助等名譽(yù)私分國有資產(chǎn)，可謂是“利益均沾，風(fēng)險(xiǎn)集體共擔(dān)”。
　　
　　三、“小金庫”產(chǎn)生的主要原因
　　1.個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)管理制度和相關(guān)法規(guī)政策學(xué)習(xí)不夠，對“小金庫”的危害認(rèn)識不足，有法不依，有章不循，一些有意或無意識的行為導(dǎo)致“小金庫”的產(chǎn)生。
　　2.單位、部門甚至個(gè)人的利益驅(qū)動(dòng)是產(chǎn)生“小金庫”的直接原因。主體資金監(jiān)管越嚴(yán)格，一些單位就覺得花錢越受限制，繼而私設(shè)“小金庫”留一點(diǎn)“活錢”，為職工或個(gè)人謀一點(diǎn)“福利”，為不合規(guī)支出找一條“渠道”的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈。
　　3.懲處不夠嚴(yán)厲也容易產(chǎn)生“小金庫”問題。在處理“小金庫”問題時(shí)，更多的是經(jīng)濟(jì)處罰，對責(zé)任人的行政處罰不夠嚴(yán)厲，個(gè)別單位產(chǎn)生了私設(shè)“小金庫”無所謂的思想。
　　4.相關(guān)業(yè)務(wù)人員法律意識淡薄和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是產(chǎn)生“小金庫”的重要原因。私設(shè)“小金庫”與業(yè)務(wù)人員失職和業(yè)務(wù)不精有很大的關(guān)系。一些業(yè)務(wù)主管人員原則性不強(qiáng)，明知私設(shè)“小金庫”是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，但往往懼怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，不敢向領(lǐng)導(dǎo)提出反對意見，也沒有向上級部門及時(shí)匯報(bào)，從而助長了“小金庫”的滋生；還有業(yè)務(wù)人員不按制度規(guī)定，而是想當(dāng)然、隨意辦理業(yè)務(wù)，雖無個(gè)人侵占，但其行為已符合“小金庫”認(rèn)定條件。
　　
　　四、“小金庫”的危害
　　（一）“小金庫”使國家、集團(tuán)大量資產(chǎn)流入個(gè)人腰包，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序
　　1.擾亂企業(yè)的正常經(jīng)營，造成經(jīng)營利潤的流失。違反企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，致使出現(xiàn)“兩本賬”、“多本賬”甚至假賬，“小金庫”的資金游離在財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督之外，一定程度上擾亂了企業(yè)經(jīng)營秩序，甚至造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)對成本控制決策和經(jīng)營管理?，F(xiàn)在“小金庫”的數(shù)額越來越大，有的“小金庫”數(shù)額已達(dá)幾十萬、上百萬甚至千萬?！靶〗饚臁钡馁Y金來源主要是對企業(yè)各種收入的截留或轉(zhuǎn)移，國有企業(yè)存在的“小金庫”致使企業(yè)效益縮水，這給國家財(cái)產(chǎn)和集體利益帶來了巨大的損失。
　　2.造成國家稅收的流失?！靶〗饚臁钡男纬芍饕菧p少收入，增加費(fèi)用，必然會(huì)導(dǎo)致利潤的減少，從而導(dǎo)致企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。在商品體外循環(huán)的過程中，流轉(zhuǎn)稅也會(huì)漏繳，如營業(yè)稅、增值稅以及相應(yīng)的附加稅費(fèi)等。
　　（二）“小金庫”是滋生腐敗的溫床
　　“小金庫”不僅為少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)使用資金提供了條件，而且，往往成為貪污、挪用或集體私分的對象。有的單位領(lǐng)導(dǎo)將“小金庫”視為私人的錢袋，一些純屬私事的開支也從“小金庫”出；有的“小金庫”方便了公款吃喝和公款行賄；有的單位建立“小金庫”就是為了貪污、挪用或者集體私分。
　?。ㄈ靶〗饚臁币l(fā)的職務(wù)犯罪
　　1.“小金庫”誘發(fā)的內(nèi)部犯罪，主體多為本單位的核心人員。“小金庫”的存在為本單位人員貪污、挪用公款提供了便利條件，從而誘發(fā)本單位內(nèi)部掌握“小金庫”的核心人物犯罪。比如，某國有企業(yè)分公司領(lǐng)導(dǎo)，在職期間私設(shè)“小金庫”，數(shù)額高達(dá)百萬元，他利用招待客戶、給客戶回扣、發(fā)獎(jiǎng)金等名義虛報(bào)支出，用白條從“小金庫”中支出50余萬元揣進(jìn)了自己的腰包。個(gè)別上級主管領(lǐng)導(dǎo)知情而故意放縱甚至袒護(hù)，造成了部分企業(yè)負(fù)責(zé)人在私設(shè)“小金庫”這個(gè)問題上有恃無恐。
　　2.“小金庫”誘發(fā)的外部犯罪，主體主要是政府職能部門人員。“小金庫”客觀上為權(quán)錢交易提供了物資質(zhì)礎(chǔ)，極易誘發(fā)外部犯罪。國有企業(yè)私設(shè)“小金庫”的用途之一是利用“小金庫”的錢去拉關(guān)系，為企業(yè)謀取正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)睦?，從而誘發(fā)本單位以外的人員，特別是一些政府職能部門的工作人員犯罪。比如，某國有企業(yè)在一次稅務(wù)檢查中，被查出有偷稅漏稅的行為，為了使企業(yè)減免本應(yīng)受到的巨額經(jīng)濟(jì)處罰，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就從“小金庫”中支出幾十萬元送給了負(fù)責(zé)調(diào)查該企業(yè)偷稅漏稅的稅務(wù)干部，結(jié)果國有資產(chǎn)流失了，那名稅務(wù)干部也被“小金庫”送進(jìn)了監(jiān)獄。
　　
　　五、“小金庫”的防范措施
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)宣傳，營造氛圍，從思想上澄清認(rèn)識
　　一是廣泛宣傳黨和國家有關(guān)政策和法律法規(guī)，提高各級領(lǐng)導(dǎo)對“小金庫”危害的認(rèn)識；不斷加強(qiáng)思想教育，使領(lǐng)導(dǎo)干部和工作人員樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，從思想上抵制“小金庫”問題的發(fā)生。二是通過典型案例，用發(fā)生在身邊的人和事強(qiáng)化教育，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識，克服僥幸心理，自覺抵制“小金庫”，為根治“小金庫”創(chuàng)造良好氛圍。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，將“小金庫”有關(guān)知識納入會(huì)計(jì)教育范疇，提高會(huì)計(jì)人員對于“小金庫”問題的認(rèn)識，抑制“小金庫”的產(chǎn)生，使其恪守職業(yè)道德嚴(yán)格按照國家財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行賬務(wù)核算，杜絕“小金庫”問題的發(fā)生。
　　
　?。ǘ┘哟蟊O(jiān)督查處力度，完善相關(guān)責(zé)任制度
　　一是完善群眾舉報(bào)制度，積極暢通“小金庫”信訪舉報(bào)渠道，設(shè)立并公布舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱，充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用；二是強(qiáng)化監(jiān)督檢查，要把查處“小金庫”工作作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來抓，納入黨風(fēng)廉政建設(shè)的責(zé)任目標(biāo)之一，要充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、內(nèi)控、財(cái)務(wù)部門聯(lián)合監(jiān)督的作用，建立信息溝通平臺，通過監(jiān)督部門聯(lián)系會(huì)議的方式，形成監(jiān)督合力；三是嚴(yán)格責(zé)任追究，對個(gè)人不能僅靠批評、教育，要嚴(yán)格按照中紀(jì)委、國資委及公司的違規(guī)違紀(jì)規(guī)定，堅(jiān)決追究單位領(lǐng)導(dǎo)和其他責(zé)任人的責(zé)任。逐步建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防“小金庫”體系。發(fā)現(xiàn)私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象或行為，要始終保持嚴(yán)打的高壓態(tài)勢，使各級領(lǐng)導(dǎo)干部不敢設(shè)置“小金庫”，最終實(shí)現(xiàn)遏制和根治“小金庫”的目標(biāo)。同時(shí)，嚴(yán)格按照現(xiàn)有法律法規(guī)和黨紀(jì)政紀(jì)追究相關(guān)人員的責(zé)任，堅(jiān)決克服“罰不責(zé)眾”的思想觀念，對于集體腐敗應(yīng)一律給予追究，真正使“小金庫”成為 “禁區(qū)”、 “雷區(qū)”。
　?。ㄈ┙∪晟苾?nèi)控體系，從源頭防治“小金庫”的產(chǎn)生
　　一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，層層建立內(nèi)控組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，按領(lǐng)導(dǎo)層級依次簽訂內(nèi)控責(zé)任書，明確各自的內(nèi)控管理責(zé)任，做到層層把關(guān)、層層監(jiān)督、層層負(fù)責(zé)。二是梳理工作制度，建立健全業(yè)務(wù)操作程序。要全面梳理、補(bǔ)充和完善各項(xiàng)工作制度，健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作程序，形成一套比較全面、完整、有效的內(nèi)控制度體系，讓各項(xiàng)工作都有明確的制度規(guī)定、操作程序和監(jiān)督辦法。圍繞部門業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，全面排查業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，并采取有效措施對可能形成“小金庫”的各個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，對問題易發(fā)多發(fā)的部門和環(huán)節(jié)，要對照問題，分析原因，優(yōu)化流程，從源頭上防范問題的發(fā)生，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)杜絕“小金庫”的目標(biāo)。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督
　　一是嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度》和公司有關(guān)制度規(guī)定，加強(qiáng)不相容職務(wù)之間的相互牽制、監(jiān)督。建立外部強(qiáng)制審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介審計(jì)相結(jié)合、交叉的、互為補(bǔ)充的審計(jì)監(jiān)督方式，進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)力度。二是大力推進(jìn)黨務(wù)公開、政務(wù)公開、賬務(wù)公開，認(rèn)真落實(shí)“三重一大”制度，自覺接受廣大干部職工和社會(huì)各界人士的監(jiān)督。建立大額資金、項(xiàng)目資金專項(xiàng)審計(jì)機(jī)制，并加強(qiáng)審計(jì)回訪和整改督查。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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