芻議會(huì)計(jì)獨(dú)立性與會(huì)計(jì)人員權(quán)益的維護(hù)

　　【摘要】 會(huì)計(jì)獨(dú)立性在實(shí)務(wù)中長期得不到應(yīng)有的重視，致使會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失問題日益嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員常常面臨道德法律和管理層旨意的兩難抉擇，會(huì)計(jì)人員維權(quán)之路困難重重。文章指出了會(huì)計(jì)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)維權(quán)存在的問題，并就問題產(chǎn)生的根源進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出增強(qiáng)會(huì)計(jì)獨(dú)立性和維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益的對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)獨(dú)立性；會(huì)計(jì)人員；權(quán)益維護(hù)
　　
　　會(huì)計(jì)獨(dú)立性較之審計(jì)獨(dú)立性，其重要性不容小視，但我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度尚未對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性作出明確規(guī)定，如此一來，會(huì)計(jì)獨(dú)立性長期難以得到保證，致使會(huì)計(jì)人員不能恪盡職守，權(quán)益維護(hù)受限。本文就會(huì)計(jì)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)維權(quán)問題談一些看法。
　　
　　一、我國會(huì)計(jì)獨(dú)立性與會(huì)計(jì)人員維權(quán)的現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)人員依附于管理層，獨(dú)立性受限
　　2006年柳州市國家稅務(wù)局查處了柳州世紀(jì)龍地房地產(chǎn)開發(fā)有限公司偷稅案。 經(jīng)查明，為達(dá)到少繳稅款的目的，公司負(fù)責(zé)人指使和授意公司會(huì)計(jì)人員故意違反稅收法規(guī)，采取隱瞞收入、多列成本等手段向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛假申報(bào)納稅進(jìn)行偷稅。
　　2007年廣州市藍(lán)岸玻璃有限公司法定代表人因先后指使公司的兩名會(huì)計(jì)偽造對(duì)外賬簿，偷稅超過200萬元，被判處有期徒刑4年并處罰金250萬元。
　　企業(yè)負(fù)責(zé)人企圖通過會(huì)計(jì)信息造假來粉飾業(yè)績，就必須由會(huì)計(jì)人員來具體實(shí)施。然而，違反職業(yè)道德和法律法規(guī)而參與造假對(duì)會(huì)計(jì)人員來說“成本”甚高，“收益”甚微。之所以會(huì)計(jì)人員不惜放棄自身權(quán)益而參與造假，是因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人有權(quán)決定會(huì)計(jì)人員的任免、職位升遷和薪酬待遇，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)負(fù)責(zé)人發(fā)生分歧時(shí)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，履行監(jiān)督職能，依法維護(hù)自身權(quán)益，可能遭到降職、辭退等打擊報(bào)復(fù)。產(chǎn)生“會(huì)計(jì)人員站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔。?站不住的沒去處” 的怪現(xiàn)象，究其原因：會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失，自身權(quán)益無法得到保障。
　?。ǘ?huì)計(jì)人員的獨(dú)立性和維權(quán)意識(shí)薄弱
　　社會(huì)上流傳著不會(huì)做假賬，就不能成為“合格”會(huì)計(jì)的說法，把做假賬當(dāng)作會(huì)計(jì)的“一技之長” ，全然忘記會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，與企業(yè)負(fù)責(zé)人沆瀣一氣，危害公眾利益，這股會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)不以為恥、反以為榮的不良之風(fēng)，使昔日被稱為“鐵算盤”的會(huì)計(jì)人員信譽(yù)掃地。受這種錯(cuò)誤價(jià)值觀的影響，會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持職業(yè)操守，無視國家利益，漠視法律法規(guī)，致使自身權(quán)益受損，甚至身陷囹圄。
　?。ㄈ┍Ｕ蠒?huì)計(jì)人員獨(dú)立性和權(quán)益的制度缺位
　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)?！彪m然《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人不得指使會(huì)計(jì)人員造假，不得對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)，但實(shí)務(wù)中卻沒有具體的措施可以保護(hù)會(huì)計(jì)人員免受外界壓力和免遭打擊報(bào)復(fù)。
　　
　　二、會(huì)計(jì)人員權(quán)益受損的原因分析
　　會(huì)計(jì)獨(dú)立性是指：會(huì)計(jì)人員在從事相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)的過程中不受外界控制、支配，能夠客觀公正地按照相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求處理相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)。
　　會(huì)計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是精神上的獨(dú)立，要求會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，能夠恪守職業(yè)道德，客觀公正行事；形式上的獨(dú)立性是指通過相關(guān)法律法規(guī)和管理體制使會(huì)計(jì)人員在開展會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，處于不受外界影響的地位。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性缺失使會(huì)計(jì)喪失了自我維權(quán)的能力
　　1.會(huì)計(jì)從業(yè)門檻低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊
　　《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，國家實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度，要求從業(yè)人員必須參加從業(yè)資格考試，成績合格后方可取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。要求申請(qǐng)參加從業(yè)資格考試的人員必須遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能。但是，該《辦法》沒有明確限制報(bào)考者的學(xué)歷，而且我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試管理寬松、試題簡單、內(nèi)容膚淺，造成我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員魚龍混雜，整體素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度的缺陷致使會(huì)計(jì)人員的法律和道德意識(shí)存在“先天性”的缺陷，會(huì)計(jì)人員面對(duì)企業(yè)管理者的壓力和利益誘惑時(shí)，不能堅(jiān)持準(zhǔn)則，保持自身獨(dú)立，反而屈從上級(jí)壓力，或者直接參與造假，不惜損害國家和社會(huì)公眾利益，全然忘記作為一名會(huì)計(jì)應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)操守，以至于知法犯法，自毀前程。
　　2.繼續(xù)教育流于形式，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升受限
　　《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》從繼續(xù)教育管理體制、教育對(duì)象、教育內(nèi)容、教育機(jī)構(gòu)及繼續(xù)教育考核等方面作了詳細(xì)的規(guī)定。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，存在如下問題：
　?。?）思想上懈怠，學(xué)習(xí)態(tài)度不端正。一些會(huì)計(jì)人員沒有認(rèn)識(shí)到繼續(xù)教育的重要性，認(rèn)為繼續(xù)教育可有可無，甚至視為一種負(fù)擔(dān)，缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，接受培訓(xùn)的目的只是為了敷衍財(cái)政部門的要求，使繼續(xù)教育失去了應(yīng)有的作用。
　?。?）繼續(xù)教育管理松懈。繼續(xù)教育管理不規(guī)范，學(xué)員“來去自由”；課堂紀(jì)律松散、秩序混亂；考試流于形式，學(xué)員交頭接耳、互相抄襲；一些學(xué)員報(bào)名卻不參加培訓(xùn)，考試時(shí)“臨時(shí)抱佛腳”，蒙混過關(guān)，根本達(dá)不到提高自身素質(zhì)的目的。
　　繼續(xù)教育難以切實(shí)履行，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，使得一些會(huì)計(jì)人員的法律道德和維權(quán)意識(shí)日漸淡薄，歪曲的價(jià)值觀長期得不到糾正，在“道義”和“利益”之間不能作出正確的選擇。由此造成會(huì)計(jì)人員不能獨(dú)立公正行事、依法維權(quán)的后果，理固宜然。
　?。ǘ?huì)計(jì)形式上的獨(dú)立性缺失無法提供維護(hù)會(huì)計(jì)權(quán)益的保障
　　1.相關(guān)法律法規(guī)不完善
　　目前，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度尚未對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性作出明確規(guī)定，雖然《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員依法自行辦理、無須請(qǐng)示的拒絕權(quán)力，但是缺乏具體制度的保障，使得該項(xiàng)權(quán)力形同虛設(shè)，難以實(shí)施。在會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失的情況下，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員負(fù)有監(jiān)督的義務(wù)，致使會(huì)計(jì)人員的法律地位不平衡，權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。
　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！钡趯?shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員依法履行核算和監(jiān)督職能，會(huì)被就職單位視為“失職” ，可能因此遭到降職、減薪、辭退等報(bào)復(fù)。會(huì)計(jì)人員的地位無法獨(dú)立于企業(yè)負(fù)責(zé)人，而且基本利益與企業(yè)負(fù)責(zé)人密切相關(guān)。面對(duì)壓力，迫于生計(jì)，會(huì)計(jì)人員明知不可為而為之，一旦事情敗露，會(huì)計(jì)人員必然受到牽連。
　　2.會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷
　　目前，大多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了會(huì)計(jì)人員，整個(gè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程完全是由企業(yè)控制的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都希望通過勞動(dòng)獲得盡可能高的報(bào)酬或更高的職位，而這一切都取決于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的滿意程度。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人企圖通過制造虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益，就完全可以利用會(huì)計(jì)工作被企業(yè)控制的條件，迫使會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息，而此時(shí)會(huì)計(jì)人員若不聽從上級(jí)的安排或不按上級(jí)的意圖辦事，就會(huì)面臨減薪、降職甚至失業(yè)的危險(xiǎn)。在這種情況下，即使一些平常較為敬業(yè)的會(huì)計(jì)人員也可能出于無奈被迫放棄職業(yè)道德，違反法律法規(guī)，從而參與造假，如國內(nèi)銀廣夏、藍(lán)田股份、瓊民源和江西紙業(yè)等提供虛假會(huì)計(jì)信息事件中，均系會(huì)計(jì)人員在企業(yè)負(fù)責(zé)人指使下參與造假。
　　
　　三、增強(qiáng)會(huì)計(jì)獨(dú)立性以維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益的建議
　?。ㄒ唬﹪?yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)入機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
　　
　　1.限制報(bào)考者的學(xué)歷，增加考試內(nèi)容和深度
　　提高對(duì)報(bào)考者的學(xué)歷要求，能夠從源頭上保證會(huì)計(jì)人員具備良好的職業(yè)素質(zhì)。加大考試的難度、嚴(yán)格考試制度，可以降低一些報(bào)考者蒙混過關(guān)的可能性。通過提高從業(yè)門檻，保證了從業(yè)者的“先天素質(zhì)”，能夠充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)獨(dú)立性和維權(quán)的重要性。
　　2.加強(qiáng)繼續(xù)教育管理，提高繼續(xù)教育質(zhì)量
　　會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是影響會(huì)計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)因，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的重視程度。繼續(xù)教育對(duì)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)至關(guān)重要，是保證會(huì)計(jì)人員“后天素質(zhì)”的有效措施。因而，必須重視繼續(xù)教育，使繼續(xù)教育得以有效實(shí)施，充分發(fā)揮其提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的作用，令會(huì)計(jì)人員能夠“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。同時(shí)，使會(huì)計(jì)人員能夠自覺遵守法律法規(guī)，客觀公正地對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不僅服務(wù)于會(huì)計(jì)主體，更要忠于國家，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在切實(shí)依法履行核算和監(jiān)督職能的同時(shí)維護(hù)自身的權(quán)益。
　?。ǘ﹥?yōu)化會(huì)計(jì)管理體制，成立會(huì)計(jì)公司
　　改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，使會(huì)計(jì)人員的薪酬、職位任免和晉升不再受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制。從根本上，杜絕企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)，消除會(huì)計(jì)人員依法從業(yè)的“后顧之憂”，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的權(quán)益，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)安全感。
　　本文認(rèn)為成立會(huì)計(jì)公司是改進(jìn)會(huì)計(jì)人員管理體制的理想選擇。會(huì)計(jì)公司主要為委托方提供建賬、記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等服務(wù)，充當(dāng)委托方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角色。企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)由管理會(huì)計(jì)完成，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)分離不會(huì)影響會(huì)計(jì)決策職能的實(shí)現(xiàn)。推行會(huì)計(jì)公司，企業(yè)可以精簡會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，降低管理成本；財(cái)政部門只需對(duì)會(huì)計(jì)公司實(shí)施監(jiān)管，提高了政府監(jiān)管的效率；會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立自主、客觀公正地從事會(huì)計(jì)工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)人員的權(quán)益得到保障。
　?。ㄈ┻M(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)
　　目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度中沒有針對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的明確規(guī)定，致使會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過程中受到各種外界壓力難以客觀公正地獨(dú)立開展會(huì)計(jì)工作。因此，有必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性作出明確的規(guī)定，使會(huì)計(jì)獨(dú)立性既得到制度上的規(guī)范，又得到法律上的保障，并在相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員的權(quán)益以及會(huì)計(jì)人員維權(quán)的途徑。企業(yè)必須保證會(huì)計(jì)人員的人身安全和薪酬待遇，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人迫使會(huì)計(jì)人員造假或打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的事件，追究其法律責(zé)任并賠償會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)和精神損失，從而使會(huì)計(jì)人員在保持獨(dú)立性和維護(hù)自身權(quán)益方面能夠有法可依，會(huì)計(jì)管理體制改革也能夠有章可循。
　　
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