中越行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較及啟示

　　【摘要】 我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)化、預(yù)算管理和公共財(cái)政管理改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革提上日程。越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度于2006年頒布，正與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日益趨同。中越兩國(guó)在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度等方面有著很多相似之處，比較中越兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，學(xué)習(xí)和借鑒越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，有利于推動(dòng)我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)改革。
　　【關(guān)鍵詞】 中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；啟示
　　
　　一、前言
　　我國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度形成于20世紀(jì)90年代，從屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在加強(qiáng)國(guó)家預(yù)算管理，保證公共資金的合規(guī)合法使用方面發(fā)揮著重要的作用。隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起以及民主政治的推進(jìn)，各國(guó)日益重視政府會(huì)計(jì)信息披露。目前我國(guó)在公共財(cái)政建設(shè)方面邁出了重要步伐，但由于尚未構(gòu)建適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度亦包含其中），因此加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)改革，提高財(cái)政透明度已成為當(dāng)務(wù)之急。中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)已于2010年正式建成，中國(guó)與成員國(guó)之間的政治與經(jīng)濟(jì)交往將進(jìn)一步的深化。提高成員國(guó)之間政府會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，必然會(huì)推動(dòng)中國(guó)與東盟各國(guó)政治互信及經(jīng)濟(jì)合作，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步發(fā)展我國(guó)與東盟國(guó)家戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。越南作為毗鄰的社會(huì)主義國(guó)家，與中國(guó)同是中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)，目前也在積極探索政府會(huì)計(jì)改革的路子，比較中越兩國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，可為其他發(fā)展中國(guó)家或經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革提供參考。
　　
　　二、中越行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較
　?。ㄒ唬┲性叫姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)形式
　　我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度最初合入一個(gè)制度予以頒布，自1998年建立起“一則三制”的預(yù)算會(huì)計(jì)體系后，我國(guó)開(kāi)始將其分為《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，此外我國(guó)還制定了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
　　越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度最初合入一個(gè)制度予以頒布，在其后的發(fā)展過(guò)程中雖然先后經(jīng)歷了1990年、1996年和2006年三次大的改革，但行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度始終作為一個(gè)制度予以頒布，且一直以來(lái)越南只制定了這個(gè)制度，并沒(méi)有像我國(guó)一樣還制定了一個(gè)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度及對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　?。ǘ┲性叫姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度詳略程度
　　1.我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)科目使用方法規(guī)定詳細(xì)，對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定較越南簡(jiǎn)單。我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中均對(duì)每一會(huì)計(jì)科目的核算范圍、借貸方記賬原則、賬簿設(shè)置等作了詳細(xì)規(guī)定，這有助于會(huì)計(jì)人員的理解和實(shí)際運(yùn)用。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度均明確設(shè)置了一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并進(jìn)行編碼。對(duì)明細(xì)會(huì)計(jì)科目，我國(guó)只對(duì)部分可以統(tǒng)一的進(jìn)行規(guī)范，對(duì)不能統(tǒng)一的則允許單位據(jù)實(shí)設(shè)置，且沒(méi)有對(duì)二級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編碼。這一方面提高了會(huì)計(jì)核算的靈活性，但同時(shí)也降低了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。兩個(gè)制度中均只規(guī)定了一般情況下需提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，如資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附注等。相比越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，我國(guó)制度中沒(méi)有設(shè)置可提供其他各類信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，如越南制度中設(shè)置的國(guó)庫(kù)預(yù)算經(jīng)費(fèi)對(duì)照表、固定資產(chǎn)增減情況報(bào)告等。此外，我國(guó)也沒(méi)有考慮到為不同層次單位設(shè)置不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　2.越南對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定詳細(xì)，但對(duì)會(huì)計(jì)科目使用方法未作規(guī)定。越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了七大會(huì)計(jì)要素，將資產(chǎn)分為現(xiàn)金和物資、固定資產(chǎn)兩大要素，整合了反映債權(quán)債務(wù)的清算要素，增設(shè)了表外科目要素。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也分為表內(nèi)科目和表外科目，表外科目的設(shè)置使科目平衡表提供的信息更豐富。統(tǒng)一了二級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，并對(duì)其進(jìn)行編碼，使明細(xì)核算的規(guī)范性更強(qiáng)，此外，允許單位據(jù)實(shí)設(shè)置下級(jí)會(huì)計(jì)科目，使明細(xì)核算又具有一定的靈活性。財(cái)務(wù)報(bào)告方面，越南體現(xiàn)出“分層次、多類型”的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告分為適用于基層會(huì)計(jì)單位的一般財(cái)務(wù)報(bào)告和適用于I級(jí)、II級(jí)會(huì)計(jì)單位的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，且基層會(huì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告類型多，如對(duì)同樣是反映單位年度收支總貌的報(bào)告，我國(guó)只設(shè)置了收入支出表，越南除設(shè)置經(jīng)費(fèi)綜合情況和已用經(jīng)費(fèi)決算報(bào)告外，還在其下進(jìn)一步設(shè)置了活動(dòng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)報(bào)告、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)報(bào)告等四類報(bào)告，這有利于多方面反映預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收支情況。但越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中并未對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用方法作出明確規(guī)定，這將不利于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際運(yùn)用。
　?。ㄈ┲性叫姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革方向
　　1.我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度部分與行政單位會(huì)計(jì)制度整合。我國(guó)“十一五”規(guī)劃明確提出要“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”。財(cái)政部提出實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容之一便是建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度，這一新的政府會(huì)計(jì)制度，主要包括政府總會(huì)計(jì)制度和政府單位會(huì)計(jì)制度兩部分。針對(duì)現(xiàn)行我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在多套制度并存、重復(fù)交叉的情況，財(cái)政部提出“整合現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度”的設(shè)想：“將現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)制度以及適用政府單位會(huì)計(jì)核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度部分，進(jìn)一步整合為政府單位會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的、適用于所有政府單位的政府單位會(huì)計(jì)制度”。可見(jiàn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中適用政府單位會(huì)計(jì)核算的部分與行政單位會(huì)計(jì)制度整合為政府單位會(huì)計(jì)制度，是我國(guó)行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度今后的發(fā)展趨勢(shì)。
　　2.越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍舊合為一個(gè)制度。目前，越南國(guó)家會(huì)計(jì)與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在諸多差異，為與國(guó)際接軌，越南正在推進(jìn)國(guó)家會(huì)計(jì)的改革。越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是越南國(guó)家會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容之一。即便是最近一次改革，即2006年頒布新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，越南也是將行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)合入一個(gè)制度予以規(guī)范。由于這一制度的部分規(guī)定還與國(guó)際的存在一定差距，今后越南會(huì)重點(diǎn)關(guān)注于從內(nèi)容上縮小這一制度與國(guó)際的差距，并建立一個(gè)既具有越南自身特色又與國(guó)際接軌的公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此，越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍舊合為一個(gè)制度是越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度今后的發(fā)展趨勢(shì)。
　　
　　三、啟示
　　通過(guò)對(duì)中越兩國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，并分析二者的特點(diǎn)，可以從中探索出越南行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一些啟示。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目方面：增設(shè)表外科目，規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置
　　表外科目的設(shè)置，豐富了原有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。建議我國(guó)可借鑒越南的做法，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，設(shè)置一些表外科目，以進(jìn)一步反映重要的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，滿足更多財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。如預(yù)算資金是我國(guó)大部分行政單位和事業(yè)單位的重要資金來(lái)源，可考慮設(shè)置與各種活動(dòng)、項(xiàng)目預(yù)算相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，以反映這些活動(dòng)、項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于下級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，建議我國(guó)統(tǒng)一設(shè)置常用的二級(jí)會(huì)計(jì)科目，并將其進(jìn)行編碼，與一級(jí)會(huì)計(jì)科目一起呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目表中，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，方便會(huì)計(jì)人員的實(shí)際使用。同時(shí)為便于統(tǒng)一管理，單位自行設(shè)置的明細(xì)會(huì)計(jì)科目須報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后方可使用。
　　（二）會(huì)計(jì)報(bào)告方面：增加財(cái)務(wù)報(bào)告種類，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息供給
　　我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期以來(lái)服務(wù)內(nèi)部信息使用者的需要，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也比較單一。隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)化、公共財(cái)政體制的改革，行政事業(yè)單位需向外部提供的信息越來(lái)越多。借鑒越南財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)，我國(guó)可改善現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，一方面在已有收入支出表的基礎(chǔ)上，可增設(shè)反映各種預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用情況的報(bào)表，便于內(nèi)外部信息使用者監(jiān)督財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用情況；另一方面根據(jù)不同級(jí)次單位的編報(bào)需求設(shè)置不同類型的財(cái)務(wù)報(bào)告，上級(jí)單位主要負(fù)責(zé)匯總工作，可專門為其設(shè)置反映匯總財(cái)務(wù)信息的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，下級(jí)單位主要負(fù)責(zé)最初的編制工作，可專門為其設(shè)置反映詳細(xì)財(cái)務(wù)信息的報(bào)告。
　?。ㄈ﹫?bào)告編制期間、報(bào)送期限方面：借鑒越南做法，分層次、分情況進(jìn)行規(guī)定
　　對(duì)于報(bào)告的編制期間，我國(guó)可借鑒越南的做法或是考慮更多可能存在的情況來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的編制期間，如按單位是否使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)來(lái)規(guī)定其在季末或在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送期限，我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中只規(guī)定了月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)于何時(shí)報(bào)送，沒(méi)有考慮到不同級(jí)次單位編報(bào)所需時(shí)間會(huì)存在較大差異的情況，如上級(jí)會(huì)計(jì)單位的編報(bào)時(shí)間一般會(huì)長(zhǎng)于下級(jí)會(huì)計(jì)單位，因?yàn)樯霞?jí)會(huì)計(jì)單位要負(fù)責(zé)匯總多個(gè)下級(jí)會(huì)計(jì)單位的報(bào)告。為此，我國(guó)也可借鑒越南的做法，對(duì)不同級(jí)次的單位規(guī)定不同的報(bào)送期限，上級(jí)會(huì)計(jì)單位的報(bào)送期限可適當(dāng)長(zhǎng)于下級(jí)會(huì)計(jì)單位的報(bào)送期限，以使不同級(jí)次單位財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送期限更加合理。
　　
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