降低稅收遵從成本 創(chuàng)新納稅服務(wù)模式

□ 劉華堂

（遼寧稅務(wù)高等?？茖W校，遼寧 大連 116023）

降低稅收遵從成本 創(chuàng)新納稅服務(wù)模式

□ 劉華堂

（遼寧稅務(wù)高等專科學校，遼寧 大連 116023）

納稅人需要盡可能低的稅收遵從成本，而稅務(wù)機關(guān)希望納稅人最大限度地遵從稅法，征納雙方在稅收征管的博弈有個理性選擇的契合點——降低稅收遵從成本。因此，研究納稅人稅收遵從成本與納稅服務(wù)的相關(guān)性，探索降低企業(yè)稅收遵從成本來推進納稅服務(wù)工作，通過改進納稅服務(wù)措施來降低納稅人的稅收遵從成本，形成二者間的良性循環(huán)，對我國企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)和國家經(jīng)濟健康的發(fā)展都具有重要的意義。

降低稅收成本；納稅服務(wù)；稅收遵從成本

一、降低稅收遵從成本對納稅服務(wù)建設(shè)的意義

（一）降低稅收遵從成本可以提高稅收遵從度

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。因此，稅收又是社會各種利益關(guān)系和矛盾的一大焦點，對國家經(jīng)濟健康發(fā)展具有重大意義。然而，征稅者——稅務(wù)機關(guān)和納稅者——納稅人之間有著緊密的聯(lián)系，時刻進行著博弈與較量，二者之間成為矛盾的統(tǒng)一體。納稅人的目標是追求經(jīng)濟利益，而稅務(wù)機關(guān)的目標是拿走企業(yè)的部分利潤進行再分配，二者之間的矛盾是具有天然性的。值得重視的是，納稅人在承擔著稅收本身的同時，還擔負著沉重的稅收遵從成本 （稅收遵從成本指納稅人在辦理涉稅事務(wù)方面所花費的貨幣成本、時間成本和心理成本等稅外負擔）。在稅收本已較高的情況下，納稅人的遵從成本必將使征納關(guān)系進一步疏遠。雖然在一定情況下，納稅人有可能選擇忍受現(xiàn)狀，承受遵從成本負擔，但更有可能選擇相應(yīng)的應(yīng)對方式（如逃避納稅義務(wù)）來設(shè)法避免遵從成本。因此，降低稅收遵從成本將是提高稅收遵從度的必然選擇。

納稅服務(wù)的根本目的是提高稅收遵從度。納稅服務(wù)以納稅人的需求為導(dǎo)向，以納稅人滿意為宗旨。改善服務(wù)態(tài)度、優(yōu)化辦稅環(huán)境的服務(wù)是較淺層次的服務(wù)，以降低納稅成本為要求的便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的各種服務(wù)是較高層次的服務(wù)。這種高層次的納稅服務(wù)是以引導(dǎo)納稅人自覺遵從稅法、及時足額地申報納稅為目標的。換句話說，納稅服務(wù)是降低稅收成本、提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要途徑；是加強稅務(wù)干部隊伍建設(shè)，樹立良好稅務(wù)形象的必然要求；是改善投資環(huán)境、支持地方經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢要求；更是提高納稅人稅收遵從度的根本途徑。

（二）降低納稅遵從成本是提高納稅服務(wù)質(zhì)量的有效途徑

降低納稅成本是提高納稅服務(wù)質(zhì)量的直接途徑。以納稅人為中心，以降低納稅成本為出發(fā)點，以提高納稅遵從度為目標，以信息化為依托，以簡化納稅流程為導(dǎo)向，建立健全納稅服務(wù)體系，科學規(guī)范執(zhí)法，降低納稅過程中的成本，提高納稅人乃至整個社會對稅收的滿意度，是納稅服務(wù)工作開展的初衷。國外的稅收專家和學者也發(fā)現(xiàn)，在稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在必然的聯(lián)系。特別是相對于有國家強制力作后盾的稅務(wù)機關(guān)來說，企業(yè)是天然的弱勢一方，他們在依法納稅的情況下，還發(fā)生著一筆“隱形的稅收”，即稅收遵從成本。在稅收工作中，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)清楚地認識到提高納稅人自愿遵從的重要性。在探討怎樣提高稅收遵從度時，稅務(wù)工作者們發(fā)現(xiàn)其所做的納稅服務(wù)是提高遵從度的重要途徑。因此，從降低納稅人納稅成本角度來進行有效的納稅服務(wù)建設(shè)是建立和諧的征納關(guān)系，做好稅收工作的有效途徑。

二、我國稅收遵從成本的現(xiàn)狀和弊端

目前，盡管我國尚未開始對稅收遵從成本問題進行系統(tǒng)研究，但稅收遵從成本的社會影響已被實踐驗證。我國稅收遵從成本高的現(xiàn)狀與弊端不容忽視。

⒈從涉稅過程中的相關(guān)因素分析。第一，機構(gòu)設(shè)置重疊復(fù)雜。目前，我國的稅務(wù)機構(gòu)實行國地稅分管，雖有其積極意義，但稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)人員冗雜、工作效率低，必然造成納稅人稅收遵從成本的提高。由于經(jīng)濟全球化，需要一些應(yīng)對新形勢、新任務(wù)的新的稅務(wù)管理機構(gòu)，然而急需的機構(gòu)設(shè)置不全，被時代淘汰的機構(gòu)卻依然存在。于是形成了機構(gòu)內(nèi)部協(xié)調(diào)受阻的問題。第二，信息化管理缺失。隨著社會信息化發(fā)展的不斷深入，我國稅務(wù)系統(tǒng)實行了計算機網(wǎng)絡(luò)征稅。但是，由于我國地域遼闊，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅務(wù)管理信息化水平不統(tǒng)一，實現(xiàn)稅務(wù)管理信息化仍需時間。例如：雖然實行稅務(wù)信息化管理，但是納稅人仍不能簡單地通過網(wǎng)上申報納稅事宜；更存在納稅人信息檔案建設(shè)不完備、信息傳遞滯后、信息不全等問題。第三，風險管理意識淡薄。稅收遵從成本高，并非稅務(wù)機構(gòu)一手造成的。納稅人在納稅過程中也負有責任。納稅人稅務(wù)風險管理是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須優(yōu)先考慮的事項。我國企業(yè)缺乏內(nèi)部管理控制機制，缺乏稅務(wù)風險管理意識。很多企業(yè)沒有自己的管理稅務(wù)風險的機構(gòu)，往往把稅務(wù)事項當作財務(wù)部門的事，出現(xiàn)的稅務(wù)事宜也由企業(yè)的相關(guān)管理人員臨時處理。由于忽視事前控制稅務(wù)風險，所以往往通過非正常手段降低稅務(wù)風險，選擇事后找關(guān)系擺平涉稅違法行為。因此產(chǎn)生了稅收遵從成本提高的后果。第四，稅種繁雜。我國企業(yè)需要繳納的稅種包括企業(yè)所得稅、個人所得稅（代扣代繳）、流轉(zhuǎn)稅、行為稅、財產(chǎn)稅。每一種稅都要納稅人填寫單獨的納稅申報表，到稅務(wù)機關(guān)辦理申報和繳稅手續(xù)。特別是稅收繳納的稅率、計算方法、表格的填報等一系列工作非常復(fù)雜，現(xiàn)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等應(yīng)納稅款的計算和申報繳納制度較為繁瑣不利于納稅人簡單、明了地繳納稅款，遵從成本因此提高。另外，有的稅種的稅基設(shè)計不盡合理，造成了納稅人對稅收的不滿，無形中又增加了稅收遵從成本。如個人所得稅。我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，物價消費指數(shù)差異性很強，但個人所得稅的征收在沒有考慮這些因素的情況下，采取了一刀切的方式，這無疑是不盡合理的。也因此迫使有的納稅人想方設(shè)法逃避個人所得稅。

⒉從涉稅成本角度分析。世界銀行與普華永道會計師事務(wù)所近日聯(lián)合發(fā)布的一份全球納稅成本調(diào)查報告指出，“中國內(nèi)地由于每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調(diào)查國家（地區(qū)）中排名第168位，納稅成本高居第8位。由此可見，我國納稅人稅收遵從成本主要包括稅款、繳稅時間和涉稅過程中的心理承受壓力三方面。這三方面對納稅人的遵從度有著直接的影響。然而我國在此方面的做法卻不容樂觀。

第一，貨幣成本不斷提高。有數(shù)據(jù)顯示，按1992年的年報統(tǒng)計，美國的稅收征收成本占稅收收入總額的0.58%，日本為1.13%，而據(jù)有關(guān)專家透露，估算中國這一指標近年來已接近8%。高比例的征稅成本自然由納稅人來承擔。隨著經(jīng)濟發(fā)展國際化，我國的稅收法律法規(guī)也在不斷完善。企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展走向規(guī)模化。企業(yè)在壯大的同時，社會責任在增強，絕對稅收值也在增加。另外，納稅人在繳稅過程中與稅務(wù)代理、中介及咨詢機構(gòu)產(chǎn)生了業(yè)務(wù)聯(lián)系，這些因稅產(chǎn)生的額外費用也導(dǎo)致納稅人的稅收貨幣成本不斷提高。

第二，時間成本仍然較高。我們提出降低稅收成本，并不意味著簡單地壓縮稅收經(jīng)費支出，在辦稅過程中的時間成本也是納稅人頭痛的事情。時間成本是指納稅人搜集、保存必要的資料和收據(jù)，填寫納稅申報表所耗費的時間價值。我國稅收體系復(fù)雜、稅種繁多才是導(dǎo)致這一狀況的根本原因。一方面，我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟能力制約著稅法宣傳的力度，納稅人了解稅法規(guī)定、學會繳稅所花費的時間較長；另一方面，我國信息管稅水平不高，納稅申報還做不到電子化申報，繳稅過程需要花費納稅人大量的時間成本。

第三，心理成本不斷增加。隨著經(jīng)濟全球化，稅收法律法規(guī)會更加紛繁復(fù)雜，納稅人學習稅法需要投入更多的精力。同時，國、地稅分設(shè)，征、管、檢分離造成的重復(fù)檢查，給納稅人帶來了額外的心理負擔；少數(shù)稅務(wù)工作人員不當?shù)墓ぷ鞣绞绞辜{稅人不得不承擔一些精神壓力；另外，一些地區(qū)和稅務(wù)部門的不正之風依然嚴重，這使納稅人產(chǎn)生的焦慮及不滿情緒愈發(fā)嚴重，心理成本必然增加。

三、國外降低企業(yè)稅收遵從成本的經(jīng)驗

“他山之石，可以攻玉”，當我們在探索如何降低稅收遵從成本時，國外的先進經(jīng)驗可以為我們提供借鑒。

⒈更新納稅服務(wù)理念。近年來，加拿大、美國、英國、澳大利亞等國家將“整體政府”理念引入納稅服務(wù)中，從而降低了稅收遵從成本。所謂“整體政府”是指通過橫向和縱向協(xié)調(diào)的思想與行動以實現(xiàn)預(yù)期利益的政府治理模式。第一，建立統(tǒng)一稅收與社?；鸬恼鞴軝C構(gòu)。近年來，西方發(fā)達國家將征收社會保障費用交給稅務(wù)機關(guān)，整合社保資金和稅種的征收管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，減少征稅過程中產(chǎn)生的時間耗費。如：因表格不同而帶來的不必要的重復(fù)和研究所需的時間，大大提高納稅人的遵從成本。而建立了統(tǒng)一的征管機構(gòu)，統(tǒng)一的格式、統(tǒng)一的系統(tǒng)，相同的審計系統(tǒng)大量減少了文字工作，提高了雇主計算的準確性，從而提高了稅收遵從度。第二，減少納稅人重復(fù)報送信息。世界各國政府在對企業(yè)的管理過程中，都需要企業(yè)填報大量的信息。由于政府機構(gòu)復(fù)雜，各部門收集信息時常常是“多頭”管理。這必然導(dǎo)致企業(yè)信息的重復(fù)報送。為了解決重復(fù)報送問題，荷蘭政府在2004年出臺了“信息數(shù)據(jù)分類標準計劃”，以實現(xiàn)從本質(zhì)上減輕企業(yè)行政負擔的目標。這一舉措實行三年后，又進行了與相關(guān)的金融會計及軟件包的整合，使企業(yè)節(jié)省了大量的時間，與改革前比較，時間節(jié)省了33%。具體地講，小型企業(yè)每年約節(jié)省9個小時，中型企業(yè)每年節(jié)省140個小時，總計減負達3.5億歐元。

⒉采取“以人為本”的納稅服務(wù)方式。這里的“以人為本”是以納稅人為本。在納稅服務(wù)工作中時刻以納稅人為中心進行設(shè)置安排。第一，在組織機構(gòu)設(shè)置上以納稅人為中心。近年來，國際稅務(wù)界改變了傳統(tǒng)的“按稅種”的管理模式，并按照“整體顧客”的理念，構(gòu)建了一系列的納稅服務(wù)體系。其根本原因在于：稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)認識到理解納稅人的觀念和行為，才能改善納稅人的整體稅收遵從度。因此，認知、把握納稅人心理，可以開發(fā)潛在納稅機會，減輕遵從成本，使納稅人履行納稅義務(wù)。比如，建立大企業(yè)專業(yè)化征管服務(wù)部門，根據(jù)大企業(yè)的個性特征，提供個性化服務(wù)。第二，整合稅務(wù)信息，科學設(shè)計網(wǎng)站。以往稅務(wù)機關(guān)為每個稅種都提供了獨立的稅務(wù)信息系統(tǒng)。這大大增加了企業(yè)的額外負擔。目前，較為先進的做法是實行統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，減少重復(fù)信息收集帶來的浪費。與此同時，國外稅務(wù)局按照“納稅人類型”設(shè)計網(wǎng)站“主頁”。例如，美國聯(lián)邦稅務(wù)局和澳大利亞稅務(wù)局都擁有相同的“以客戶為導(dǎo)向”的門戶網(wǎng)站主頁，指引不同類型的納稅人瀏覽網(wǎng)頁。其目的是便于納稅人更便捷地獲得與其納稅相關(guān)的信息，節(jié)省納稅過程所耗費的時間。

⒊簡化稅收程序。第一，采用簡易方法確定應(yīng)繳稅款。國際上采用簡易方法確定應(yīng)繳稅款已經(jīng)不在少數(shù)，其目的就是降低納稅人的遵從成本。比如，澳大利亞實行的《小企業(yè)稅法修正案》，目的就是讓小企業(yè)納稅人更為簡捷地確定自己的資格，享受稅收優(yōu)惠，降低稅收遵從成本。第二，細化稅收起征點。稅收的發(fā)展至今已較為完備，納稅服務(wù)意識也與日俱增。以細化納稅起征點的方式減少對納稅人的打擾也是發(fā)達國家降低稅收遵從度的另一方式。例如，德國對上一年度工資稅低于3000德國馬克的企業(yè)按季度報稅，低于800德國馬克的企業(yè)按年度報稅，其他企業(yè)按月度報稅；加拿大政府對每月平均應(yīng)納稅款低于3000加元的企業(yè)按季度扣繳；澳大利亞、加拿大和德國等國家的稅務(wù)機關(guān)對小企業(yè)的增值稅申報實行合并征期等方式。這些做法的根本目標是減輕納稅人的稅收遵從成本，同時也減輕了稅務(wù)部門的工作量。第三，簡化個人所得稅的征管。為了簡化程序，減輕納稅人的負擔，法國、德國、奧地利、丹麥、挪威、瑞典、芬蘭、日本、韓國、美國和荷蘭對企業(yè)提供了統(tǒng)一的扣除項目表格，簡化了稅務(wù)機關(guān)的行政程序，減少了稅務(wù)機關(guān)逐個審批扣除項目的工作量。有的國家還利用第三方信息比對來降低納稅人的遵從成本。例如，韓國近年來在交稅時提交醫(yī)療、教育、保險等費用的原始憑證，而這些憑證都有現(xiàn)成的電子版，很容易收集到，這種方法使納稅人節(jié)省了收集原始證明的時間和費用，企業(yè)也節(jié)省了資料儲存管理所產(chǎn)生的經(jīng)濟支出，稅收遵從成本因此也大大降低。

⒋大力推行網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，拓展納稅服務(wù)手段。第一，推進稅收信息化進程。澳大利亞、瑞典以及丹麥等國的稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)采取電子化措施，整合各個稅種的稅款計算、申報和繳納。第二，廣泛運用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)稅收。電子服務(wù)為稅收帶來的便捷是不容置疑的，但是走入電子服務(wù)還需要一個過程，許多國家的稅務(wù)機關(guān)采取激勵機制，鼓勵納稅人使用電子服務(wù)。例如，澳大利亞對進行電子申報納稅和繳納稅款的納稅人，可以比正常申報期延后兩周申報；同時，許多國家還拓展對納稅人和稅務(wù)中介的服務(wù)范疇，提供了全面的網(wǎng)上在線服務(wù)。韓國、英國、新西蘭等國則采用金錢激勵的方式鼓勵納稅人使用網(wǎng)上服務(wù)。進行相關(guān)費用補貼，有效地引導(dǎo)了納稅人使用網(wǎng)上在線服務(wù)。

⒌減少稅務(wù)檢查。頻繁的稅務(wù)檢查對企業(yè)來說可能會導(dǎo)致大量的稅收遵從成本。特別是企業(yè)在應(yīng)對檢查時可能負擔的時間成本、經(jīng)濟成本、心理成本。因此，稅務(wù)機關(guān)有必要減少、縮短稽查時間。為了達到科學檢查的目的，各國采取一定的激勵手段。意大利實行納稅人自查制度，即納稅人主動邀請稅務(wù)機關(guān)對其納稅情況進行檢查，查出應(yīng)補繳稅款后，只要求納稅人補繳稅款而不按偷逃稅處理。這種做法在短期內(nèi)雖然會減少稅收收入，但納稅人從心理上得到了切實的尊重與激勵，而獲得的彌補機會更有助于它們形成自覺納稅意識。相對于有國家強制力作后盾的征稅人來說 ，納稅人是天然的弱勢一方 ，他們很需要這份尊重與激勵，因此帶來的稅收遵從成本方面的收獲是巨大的。

四、從降低稅收遵從成本角度出發(fā)加強納稅服務(wù)模式建設(shè)

納稅服務(wù)與納稅人稅收遵從成本是緊密相連的兩個方面。前者，納稅服務(wù)的關(guān)鍵是要知道服務(wù)什么、如何實施納稅服務(wù)，以及如何評判納稅服務(wù)的優(yōu)劣。后者，納稅人也應(yīng)該知道自己的權(quán)益是什么，要求提供那些應(yīng)有的納稅服務(wù)，如何以合法的方式降低自身的稅收遵從成本。因此，二者的關(guān)鍵和切入點是如何從納稅人角度出發(fā)，以降低稅收遵從成本的方式加強納稅服務(wù)模式建設(shè)。

（一）強化“以人為本”的納稅服務(wù)模式

為納稅人服務(wù)是建設(shè)服務(wù)型政府對稅務(wù)部門的基本要求，是國外稅務(wù)工作的先進經(jīng)驗和稅收工作的根本理念。例如，美國聯(lián)邦稅務(wù)局名稱直譯就是“國內(nèi)稅收服務(wù)局”，澳大利亞、新西蘭等國家則通過制定憲章的形式確定納稅人的權(quán)利和義務(wù)。國內(nèi)外的實踐和經(jīng)驗告訴我們，稅務(wù)部門為納稅人提供有效的公共服務(wù)是政府行政部門職能轉(zhuǎn)變的一大趨勢和任務(wù)。由此可見，以創(chuàng)建公平、公正的稅收環(huán)境為出發(fā)點，及時了解納稅人的訴求，減少納稅人的遵從成本，滿足納稅人的合法需求，保護納稅人的合法權(quán)益，是當前納稅服務(wù)模式的基點。加強與納稅人的溝通，提高利益相關(guān)主體對稅收立法的參與度，提高稅法適用的確定性；建立納稅人權(quán)益保護機制，完善稅收法律援助制度，構(gòu)建援助激勵機制是建設(shè)科學納稅服務(wù)模式的有效途徑。

（二）簡化納稅程序

從前文對納稅遵從成本的分析上來看，簡化稅收過程中的復(fù)雜程序，將會有效而直接地降低稅收遵從成本。在稅收工作中，我們應(yīng)從機制體制創(chuàng)新入手，優(yōu)化服務(wù)流程。譬如推行公開辦稅制度，落實“一站式”服務(wù)和一次性告知、首問負責制、服務(wù)承諾制、同城辦稅等制度。減少稅務(wù)工作人員對于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營的影響和不必要的重復(fù)接待，減少個別稅務(wù)人員損害納稅人利益行為發(fā)生的客觀條件。同時，優(yōu)化行政程序，對于資格認定、行政許可、減免稅審批等要力求手續(xù)簡化。推行辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理，內(nèi)部流轉(zhuǎn)，統(tǒng)一對外公布結(jié)果的業(yè)務(wù)流程，提高服務(wù)效能。

（三）拓展信息管稅能力

推進稅收信息化進程，在條件成熟的地方，積極推廣網(wǎng)上申報納稅、網(wǎng)上填報納稅報表和資料；充分利用網(wǎng)站進行稅法宣傳教育，以方便納稅人及時了解和掌握稅收政策的變化及其他稅務(wù)信息。拓寬網(wǎng)上納稅服務(wù)，建設(shè)網(wǎng)上辦稅服務(wù)業(yè)務(wù)。實行網(wǎng)上登記、網(wǎng)上申報繳稅、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上服務(wù)等措施，為納稅人提供便捷的服務(wù)。

（四）建立提高納稅人滿意度的納稅服務(wù)考核體系

應(yīng)以“納稅人滿意度”這一考核指標來衡量納稅服務(wù)質(zhì)量，形成社會各界與納稅人廣泛參與的評價機制。根據(jù)“激勵為主、突出重點、內(nèi)外結(jié)合、結(jié)果導(dǎo)向”的原則，明確考核范圍，細化考核指標，健全社會化監(jiān)督評價體系和服務(wù)質(zhì)量指標體系及考核機制。科學的考核體制應(yīng)與公平的納稅服務(wù)獎懲機制配套運行。有條件的地方盡早推行第三方主導(dǎo)的納稅人滿意度、納稅服務(wù)工作整體滿意度等調(diào)研評估工作。

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（責任編輯：牟春野）

Reduce the Tax Compliance Costs and Innovate the Tax Service Model

Liu Huatang

Taxpayers need to tax compliance costs as low as possible，and the tax authorities want to maximize taxpayer compliance with tax laws，tax collection levied for both sides in the game has a rational choice of meeting point－to reduce tax compliance costs.Thus，tax compliance costs of taxpayers and tax related services，explore reduce tax compliance costs to promote tax services，tax services through improved measures to reduce the taxpayer＇s tax compliance costs and create a virtuous cycle between the two，the China＇s enterprises，the tax authorities，and even the development of the country＇s economic health has an important significance.

Reduce the cost of the tax；tax service；tax compliance cost

F810.422

A

1007－8207（2011）10－0045－04

2011－08－14

劉華堂 （1975—），女，遼寧大連人，遼寧稅務(wù)高等?？茖W校講師，碩士，研究方向為納稅服務(wù)。