發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)完善我國林業(yè)會計核算體系

董春英

摘要：循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，把傳統(tǒng)的依賴資源消耗線性增長的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換為依靠生態(tài)型資源循環(huán)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)一步完善林業(yè)會計的理論與方法，已成為擺在林業(yè)財會理論及實踐工作者面前嶄新而又嚴(yán)峻的課題。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；完善；會計

為深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，我國提出了全面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，并逐漸在全國形成了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會的熱潮。在新的形勢下，如何從宏觀上再認(rèn)識我國林業(yè)財會理論和方法體系，通過分析我國林業(yè)會計核算體系的局限，完善林業(yè)會計體系提出建議。

一、傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系的缺陷

長期以來，我國林業(yè)經(jīng)營停留在傳統(tǒng)林業(yè)階段，以破壞森林資源為代價支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。忽視其生態(tài)和社會效益，導(dǎo)致森林資源銳減，生態(tài)環(huán)境惡化，自然災(zāi)害頻繁。

因此，傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系的缺陷是明顯的：第一，森林資源消耗的價值沒有計入木材成本，被摒棄于經(jīng)濟(jì)循環(huán)之外，卻用循環(huán)外的育林基金進(jìn)行森林資源再生產(chǎn)的補(bǔ)償。第二，傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中收益部分只計量在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分，無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。第三，傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中成本部分只包含經(jīng)濟(jì)成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成某些林業(yè)生產(chǎn)者(單位)的個別成本與社會成本不一致。

這種林業(yè)會計核算體系，在實踐中造成了嚴(yán)重的后果：(1)消耗的森林資源價值不計入木材成本，一方面由于資源無價使得木材和其他林產(chǎn)品成本虛低，利潤虛增；另一方面，用于彌補(bǔ)森林資源消耗的客觀性成本補(bǔ)償卻要向國家尋求財政扶助得以解決。(2)森林生態(tài)、社會效益不作為收益，環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗不計成本。一方面林業(yè)生產(chǎn)者(單位)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，必須只著眼于木材利用為中心的物質(zhì)財富的生產(chǎn)，而忽視作為人類生存和發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境和環(huán)境自然力的更廣泛生產(chǎn)，從而導(dǎo)致生態(tài)破壞和環(huán)境惡化的日益嚴(yán)重；另一方面，林業(yè)生產(chǎn)者(單位)必然對經(jīng)濟(jì)效益低而生態(tài)社會效益等的營材生產(chǎn)活動以及對林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的社會負(fù)效益問題無意顧及，隨著森林資源的日益枯竭，一系列環(huán)境生態(tài)災(zāi)害的出現(xiàn)，導(dǎo)致社會一一環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并最終導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，危及林業(yè)自身的生存和發(fā)展。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)中林業(yè)會計應(yīng)用的必要性

首先最重要的是當(dāng)前中國的資源與環(huán)境問題相當(dāng)嚴(yán)重：森林銳減、水土流失、環(huán)境污染等等，如果在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不注重資源的保護(hù)、合理利用與環(huán)境的治理，必將從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。林業(yè)會計能從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā)，要求企業(yè)對所擁有、使用的自然資源如有污染破壞應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯誤觀念，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，合理高效的利用資源，使循環(huán)經(jīng)濟(jì)得到可能。

其次是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視林業(yè)會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。

最后是真實披露企業(yè)經(jīng)營信息的需要。林業(yè)會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)成本，準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，從而正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

三、完善林業(yè)會計核算體系的措施

生態(tài)林業(yè)的目標(biāo)是追求生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會三大效益的協(xié)調(diào)、高效，要求在三者之間相互促進(jìn)，構(gòu)成一個良性循環(huán)的整體。林業(yè)會計作為林業(yè)管理的重要組成部分，也必須與這一客觀要求相適應(yīng)，不僅要反映能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)效益，同時把林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境、社會的貢獻(xiàn)和損害納入林業(yè)會計核算體系，記錄有關(guān)的生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，以完全成本替代傳統(tǒng)的成本，以綜合收益替代傳統(tǒng)的貨幣收益，真正使林業(yè)生產(chǎn)者(單位)的個別成本與社會成本，個別收益與社會收益相一致，有效地協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會目標(biāo)之間的關(guān)系并以生態(tài)保護(hù)為首要目標(biāo)。林業(yè)不僅為國家提供木材和各種林副產(chǎn)品，而且還承擔(dān)著凈化空氣、涵養(yǎng)水源、保持水土、維護(hù)生態(tài)平衡等生態(tài)、社會功能。而林業(yè)生產(chǎn)又必然會消耗一定的森林資源；為維護(hù)并提高、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，林業(yè)生產(chǎn)者(單位)必須進(jìn)行相應(yīng)的投資；同時林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不當(dāng)會破壞生態(tài)環(huán)境質(zhì)量從而給社會帶來損失，所有的這些都應(yīng)作為林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的生態(tài)環(huán)境資源成本。不論是林業(yè)生產(chǎn)提供的生態(tài)、社會功能價值，還是林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的生態(tài)環(huán)境資源成本，林業(yè)會計都應(yīng)對其進(jìn)行計量、反映，并對外報告，使社會各界都能真正認(rèn)識林業(yè)、關(guān)心林業(yè)，為國家政府部門制定林業(yè)政策、法律法規(guī)等提供依據(jù)，也為林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者(單位)提供真實可靠的決策依據(jù)，以利于森林資源的永續(xù)利用。

總之，作為林業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)一個重要組成部分的林業(yè)財務(wù)與會計，它的建立和完善自然離不開特定的林業(yè)環(huán)境，同其它經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣，林業(yè)財會實踐的一系列理論方法，都是也應(yīng)該是遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，與林業(yè)環(huán)境諸方面相適應(yīng)。因此，以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)來改革和完善我國的林業(yè)會計核算體系，強(qiáng)調(diào)的實質(zhì)就是林業(yè)客觀環(huán)境與林業(yè)財會實踐的統(tǒng)一性。只有明確了二者之間關(guān)系的前提下，才能從我國的特定的林業(yè)現(xiàn)狀出發(fā)，逐步完善我國的林業(yè)會計核算體系，充分“釋放”林業(yè)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會效益的潛能。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)概念的深入人心，在企業(yè)的經(jīng)營管理中融入林業(yè)會計的理念及方法，必然成為當(dāng)代和未來會計發(fā)展的一大趨勢。