淺談委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法及對(duì)策

聶莉

摘要：近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家審計(jì)地位的提高，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾日益突出，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)象逐漸增多。借助社會(huì)審計(jì)，共同來完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，已成為墾區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作的一種發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；做法；對(duì)策

所謂委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)具有專業(yè)技術(shù)資格人員完成審計(jì)機(jī)關(guān)指定的工作，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的行為。從法律的角度委托審計(jì)屬于行政委托，即行政機(jī)關(guān)將其職權(quán)的一部分，依法委托給其他組織或個(gè)人行使的法律行為。

一、委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本做法和主要程序

一是每年年初，監(jiān)審處根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，確定需要委托審計(jì)的人數(shù)以及所需經(jīng)費(fèi)，報(bào)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議和領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)審批；二是監(jiān)審處根據(jù)批準(zhǔn)的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，擬定委托審計(jì)事項(xiàng)，確定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，擬定審計(jì)委托書并經(jīng)學(xué)校法律顧問審定；二是由監(jiān)審處向被審計(jì)單位和個(gè)人下達(dá)審計(jì)通知書。通知書中要求被審計(jì)單位和個(gè)人簽訂審計(jì)承諾書，對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé)，個(gè)人需提交述職報(bào)告并經(jīng)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可；三是監(jiān)審處與中介機(jī)構(gòu)派出審計(jì)組(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)組)的工作人員共同召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，認(rèn)真聽取被審計(jì)單位和個(gè)人的情況介紹；四是監(jiān)審處適時(shí)與審計(jì)組聯(lián)系，敦促被審計(jì)單位、個(gè)人和有關(guān)職能部門及時(shí)向?qū)徲?jì)組提供審計(jì)資料，了解審計(jì)進(jìn)展情況，確保審計(jì)組按審計(jì)程序開展工作；五是監(jiān)審處對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告征求意見稿進(jìn)行認(rèn)真討論，提出修改意見，同時(shí)要求被審計(jì)單位和個(gè)人認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)負(fù)責(zé)任地提出反饋意見。對(duì)涉及單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度方面的問題，要求審計(jì)組提交管理建議書；六是監(jiān)審處根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報(bào)告和管理建議書，提出整改意見，報(bào)經(jīng)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議研究同意后，送達(dá)被審計(jì)單位、個(gè)人和有關(guān)部門執(zhí)行。

二、主要經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)

1.規(guī)范委托管理是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作客觀、公平和公正的制度保障

過去，墾區(qū)的委托審計(jì)工作，尤其是獨(dú)立核算的農(nóng)場(chǎng)、有獨(dú)立賬戶單位主要負(fù)責(zé)同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都由這些單位即將離任的主要負(fù)責(zé)同志委托給中介機(jī)構(gòu)。實(shí)踐證明，這種做法主要存在以下缺陷：一是離任同志根據(jù)自己的需要選擇中介機(jī)構(gòu)，很難保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正性；二是由于中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平參差不齊，難以用同“一把尺子”衡量離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，造成離任干部之間事實(shí)上的不公平；三是墾區(qū)領(lǐng)導(dǎo)、組織和監(jiān)審部門以及農(nóng)場(chǎng)職工不能全面、及時(shí)了解和掌握審計(jì)結(jié)果，不能根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出處理意見，使委托審計(jì)失去了意義和價(jià)值。

2.適當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，適時(shí)介入審計(jì)組的工作是確保委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的必要手段

剛開始時(shí)，我們只是把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托給一家中介機(jī)構(gòu)，后來發(fā)現(xiàn)，一家中介機(jī)構(gòu)常年做墾區(qū)的委托審計(jì)項(xiàng)目，很難滿足墾區(qū)多層次的需要，由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，所完成審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量無法達(dá)到墾區(qū)的要求。目前，與數(shù)家中介機(jī)構(gòu)建立了聯(lián)系。在開展委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作初期，有的同志認(rèn)為，把項(xiàng)目委托給中介機(jī)構(gòu)，只要他們把最終的審計(jì)結(jié)果給單位即可，至于中介機(jī)構(gòu)怎么做，做出來的質(zhì)量如何就不用管了。事實(shí)證明，這種想法是錯(cuò)誤的?？陀^上講，中介機(jī)構(gòu)更多的是關(guān)注時(shí)間和人力資源成本，特別是中介機(jī)構(gòu)中有的從業(yè)人員，同時(shí)承接了幾個(gè)項(xiàng)目，為了在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，只有以犧牲質(zhì)量為代價(jià)，個(gè)別從業(yè)人員甚至與被審計(jì)人串通一氣。墾區(qū)在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，為了把好委托審計(jì)質(zhì)量關(guān)，一是有針對(duì)性地選擇審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員；二是對(duì)中介機(jī)構(gòu)派出的審計(jì)人員從執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德等方面提出具體要求；三是對(duì)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注什么，哪些是財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面的缺陷，資產(chǎn)的抽查率應(yīng)該達(dá)到的百分比等均提出具體要求；四是對(duì)審計(jì)程序提出要求，防止審計(jì)組為節(jié)省時(shí)間省去必要的審計(jì)程序，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

三、委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題及對(duì)策

目前，墾區(qū)的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然取得了一些成績(jī)，積累了一定經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)審工作的發(fā)展。但是，也存在以下必須解決的問題：

1.在保證委托審計(jì)質(zhì)量、防止社會(huì)審計(jì)舞弊行為方面，我們的制度還不夠完善，措施還不夠有力。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于較少考慮時(shí)間因素，一般查得深，查得細(xì)，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)由于時(shí)間和效率的要求，一般查得粗，查得淺，如何使兩者的工作協(xié)調(diào)起來，客觀、公正地評(píng)價(jià)每一個(gè)離任干部，存在一定的難度。針對(duì)委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題，在認(rèn)真總結(jié)分析委托審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，經(jīng)過不斷研究探索，我們認(rèn)為應(yīng)采取以下五項(xiàng)主要措施：

首先，選擇資質(zhì)高、信譽(yù)好，能夠承擔(dān)一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；其次，墾區(qū)應(yīng)與事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書，與受托方的審計(jì)人員簽訂廉政合同，作為確立業(yè)務(wù)關(guān)系，檢查工作紀(jì)律和審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)；其三，對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)預(yù)期效果等方面提出具體要求；其四，要求事務(wù)所提供審計(jì)實(shí)施方案，并經(jīng)委托方審批后執(zhí)行；如因?qū)嶋H工作需要調(diào)整審計(jì)方案，應(yīng)報(bào)委托方批準(zhǔn)；其五，應(yīng)制定保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。如發(fā)現(xiàn)沒有認(rèn)真履行審計(jì)程序，實(shí)際工作與方案存在較大偏差，沒有達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的和效果，則相應(yīng)減少應(yīng)支付的委托審計(jì)費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)事務(wù)所存在舞弊行為或嚴(yán)重的質(zhì)量問題，立即終止與其的合作關(guān)系，拒付委托審計(jì)費(fèi)用，并要求受托方賠償一定的經(jīng)濟(jì)損失，追究有關(guān)人員的法律責(zé)任。