會計學(xué)原理

記賬不但是算賬和財務(wù)分析的前提,也是一切經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動的重要基石。為了尋找一種好的記賬方法，人們進(jìn)行了五百多年的探索，總結(jié)出一項業(yè)務(wù)不能只記貨幣這一筆賬（單式簿記），而必須同時用另一些賬本分類登記貨幣的來源和用途，由此產(chǎn)生了分類記賬法（復(fù)式簿記）。在運用分類記賬法的過程中，人們曾對記賬符號進(jìn)行了多次修改。在中國，也曾先后使用過收付記賬法、借貸記賬法和增減記賬法，最后，為了與世界會計接軌，使用了借貸記賬法。

借貸記賬法的優(yōu)點在于具有完備的體系和普適的國際標(biāo)準(zhǔn)，其缺點是難學(xué)難懂，不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源，在于使用借和貸作為記賬符號。借和貸在記賬法中沒有實質(zhì)意義，只起符號的作用（就如同A和B一樣）。在日常生活中，借和貸是近義詞，在記賬中，卻被用來代表相反的概念，詞義含義不清有時會干擾人們的理解和操作。

為了解決這一困境，本教程介紹一種簡明的左右自然對應(yīng)記賬法，簡稱左右記賬法。

左右記賬法與借貸記賬法無縫接軌，二者的步驟、工具、依據(jù)和結(jié)果等都相同（暫時保留灰色借貸注釋符號，既便于學(xué)傳統(tǒng)會計方法的人士使用，也可看出借貸是多余的）。

兩者的區(qū)別在于，左右記賬法去掉了借和貸的符號，賬本登記金額的兩欄自然分為左和右，然后以自然對應(yīng)法則為理論基礎(chǔ)，揭示了記賬的規(guī)律，通過自然的左右對應(yīng)，使原本難學(xué)難懂的概念變得簡單直觀，非常容易掌握，就像開車那樣自然對應(yīng)：方向盤向左，汽車就向左轉(zhuǎn)。

通過閱讀此文，讀者不需要有任何會計學(xué)背景，就完全可以掌握記賬的原理、規(guī)律及方法。本文最適合于政府或企業(yè)的中高層管理人士，對于會計界專業(yè)人士也同樣有參考價值。

一、背景知識

（一）日記賬

日記賬類似流水賬，每發(fā)生一項業(yè)務(wù)，就按照日期及收支金額記一筆賬（表1、2）。日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中，左欄登記收入，右欄登記支出。收表示金額增加，支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。

日記賬的優(yōu)點是簡單，容易掌握，卻不能提供必要的分類合計。比如，股東甲一共投了多少錢？借款總數(shù)是多少？共有多少固定資產(chǎn)？本月的經(jīng)營費用累計是多少？要了解這些信息，必須使用分類賬。

（二）分類賬

具有不同屬性（如貨幣、實物、費用等）的業(yè)務(wù)自然地形成不同的類別，相應(yīng)地每一類別的賬本稱為分類賬本。分類賬由會計人員登記。分類賬本的名稱（科目），一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實例：

現(xiàn)金：企業(yè)存放的紙幣和硬幣。

銀行存款：由銀行轉(zhuǎn)賬、匯款或結(jié)存的款項。

庫存商品：自制或購入的、可以對外銷售的商品的等值款項。

固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的、具有較長使用壽命、較高單價的物品（如建筑物、汽車、設(shè)備）。

預(yù)付款：預(yù)訂貨物或固定資產(chǎn)等的定金。

主營業(yè)務(wù)成本：提供銷售或服務(wù)等所需要的實際成本。

經(jīng)營費用：包括工資、房租、水電費、通訊費、招待費、交通費、差旅費、銀行費用、相關(guān)稅費、利息等。（可根據(jù)需要細(xì)分為各種費用。）

所得稅：應(yīng)當(dāng)從利潤中扣除的所得稅款。

股本：股東實際投資的金額。也稱實收資本。

本年利潤：在一定經(jīng)營期限內(nèi)實現(xiàn)的利潤。

借款：長期或短期借款。

應(yīng)付款：購買商品或固定資產(chǎn)等應(yīng)支付的款項。

應(yīng)付工資：應(yīng)付而未付給職工的工資。

應(yīng)交稅費：應(yīng)繳納的各種稅金，如增值稅等。

主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品的收入等。

（三）分類記賬法

顧名思義，分類記賬法就是按照業(yè)務(wù)的類別分別進(jìn)行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起，可以全面而準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況。記分類賬時，一項業(yè)務(wù)至少要記在兩個賬本上。一般是一個賬本記錢，另一個賬本記錢的來源或用途；有少數(shù)業(yè)務(wù)需要記在多個賬本上。

分類記賬法主要涉及兩方面：一是選擇賬本；二是選擇賬本中登記金額的欄目（左欄還是右欄）。

例1．“用支票進(jìn)貨”。這項業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款減少了（錢用去買貨了），庫存商品增加了（多了一批貨物）。因此記賬時，選擇銀行存款和庫存商品這兩個賬本。表3總結(jié)了如何選擇賬本的方法如下：

從表3可以看出，在一項業(yè)務(wù)中，有的賬本一定要選，簡稱為定選；有時則需要在同類賬本中，挑選其中的一本或幾本，簡稱為挑選。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，多數(shù)情況下可以根據(jù)賬本的名稱，選擇正確的賬本。

在選擇登錄金額的欄目時，要注意增加額或者減少額，不是用加號或者減號來表示，而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來決定的。前面舉例的現(xiàn)金日記賬本里，左欄記增加額，右欄記減少額。

分類賬本里，有些賬本增加額在左，減少額在右；另一些賬本則相反，增加額在右，減少額在左。那么當(dāng)一個賬本的金額增加或減少時，如何選擇金額登記在左欄還是右欄，可看下面介紹的記賬的規(guī)律，左左右右。

（四）五類賬本

上述分類賬可分為五類，他們是：企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益、負(fù)債、收入和費用（所標(biāo)顏色可對照《財會學(xué)習(xí)》五月號第19頁附圖—記賬方框圖使用）。

企業(yè)資產(chǎn)（資產(chǎn)）：企業(yè)所擁有的、可計量的、能夠帶來經(jīng)濟利益的東西，包括現(xiàn)金和銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)、企業(yè)賒銷商品的應(yīng)收款。

股東權(quán)益（所有者權(quán)益）：股東享有的權(quán)利和利益。企業(yè)收到股東投資的股本、企業(yè)經(jīng)營的本年利潤、利潤分配等，都是股東權(quán)益。

負(fù)債：包括借款，各種應(yīng)該支付但尚未支付的款項，如應(yīng)付工資、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費等等。

收入：企業(yè)在銷售、服務(wù)中已經(jīng)收到和應(yīng)該收到的款項，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等。

費用：企業(yè)經(jīng)營中的開銷或支出，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本以及所得稅等。

二、左右記賬法原理

（一）平衡檢驗等式

所有分類賬本上登記的金額，應(yīng)該滿足平衡檢驗等式（也稱會計等式）。平衡檢驗等式有三種形式：

1.初始形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益

2.經(jīng)營形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入-費用）]

3.實用形式： 企業(yè)資產(chǎn)+費用=負(fù)債+股本+收入

實用形式3是經(jīng)營形式2中的費用由等式右側(cè)移到左側(cè)而得。

（二）左賬本和右賬本

相對于平衡檢驗等式的實用形式3，等號左邊的企業(yè)資產(chǎn)和費用兩類賬本，稱為左賬本；等號右邊的負(fù)債、股本和收入三類賬本，稱為右賬本。

根據(jù)會計等式的原則，結(jié)合會計實務(wù)，可知股本、本年利潤、利潤分配等賬本都?xì)w入股東權(quán)益，屬于右賬本；資產(chǎn)備抵賬本也屬于右賬本。（股東權(quán)益類賬本的歸類見《財會學(xué)習(xí)》第九月號。）

（三）大T表

表4所示的賬本分類表，以紅色分割符大T（類似字母T）代表等式3里的等號，大T的左側(cè)列出了所有左賬本；大T的右側(cè)列出了所有右賬本。

會計等式的要素有所不同，如美國的會計等式是六要素,強調(diào)股東的分紅，會計方程式是：

Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues

－Expenses－Owner's Draws

企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入－費用）－提取利潤]

移項后的實用的會計等式如下：

企業(yè)資產(chǎn)+費用+提取利潤=負(fù)債+股本+收入

無論會計要素如何定義，都可以通過分類和移項，并結(jié)合會計實務(wù)，分為左賬本和右賬本。

左右記賬法適用于任何形式的會計等式。

（四）記賬的規(guī)律

記賬規(guī)律是左左、右右。即：

左賬本，其增加額記入賬本的左欄；

右賬本，其增加額記入賬本的右欄。

減少額則記入另一欄，即與增加額的相對的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。

在圖1中，紅色的大T，將五類賬本劃分為左賬本和右賬本。藍(lán)色的小T，劃分賬本的左右兩欄。+號表示增加額，-號表示減少額。

例如，位于大T最左邊的小T（資產(chǎn)），+號在左邊，表示資產(chǎn)賬本，增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T（收入），+號在右側(cè)，表示收入賬本，增加額記在右欄。

在圖1中，可以清楚地看到，位于大T左邊的小T，+號都在左邊；位于大T右邊的小T，+號都在右邊，這就是記賬的規(guī)律：左左、右右。

（五）記賬的規(guī)則

規(guī)則1：有左有右。一項業(yè)務(wù)登錄在兩個賬本上，一定是一筆賬記在某個賬本的左欄，另一筆賬記在另一個賬本的右欄。

規(guī)則2：左右相等。同一項業(yè)務(wù)記在一個賬本左欄的金額，一定和記在另一個賬本右欄的金額相等。

有左有右、左右相等這兩項規(guī)則，使分類記賬法具有自我檢驗的功能。

掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分類記賬法。

（六）記賬的實例

例2，某企業(yè)于2010年1月6日，用支票支付了水電氣費、房租，購買了飲料和洗化用品。會計人員記賬，第一步選擇銀行存款（如支付現(xiàn)金，則換成現(xiàn)金賬本）、經(jīng)營費用和庫存商品三個賬本；第二步根據(jù)記賬的規(guī)律登錄金額：銀行存款減少，記入銀行存款（左賬本）的右欄；經(jīng)營費用增加，記入經(jīng)營費用（左賬本）的左欄；庫存商品增加，記入庫存商品（左賬本）的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。

三、實際記賬的步驟

（一）填寫記賬憑證

企業(yè)的賬本種類繁多，如果每次都直接在賬本上記賬，頻繁拿取賬本，浪費時間和精力。所以在實際的工作中，使用了記賬憑證，作為預(yù)先分類登記（分錄）的工具。

記賬憑證是一頁紙，在正面編號，登入日期、相關(guān)賬本的名稱、業(yè)務(wù)摘要和金額。在背面貼上發(fā)票、車票等原始憑證。

在記賬憑證上填寫金額，同樣是根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右：

屬于左賬本，增加額記入記賬憑證的左欄；

屬于右賬本，增加額記入記賬憑證的右欄；

記賬憑證主要有三大功能：一是審核貼在背面的發(fā)票、車票等原始憑證；二是預(yù)先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目（左左右右）；三是預(yù)先核對登入兩個賬本的金額是否正確（有左有右、左右相等）。

如前所述例2，在實際操作中，是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費、房租都是用銀行存款支付經(jīng)營費用。登入記賬憑證166號：

經(jīng)營費用屬左賬本，費用增加額記入左欄；

銀行存款屬左賬本，存款減少額記入右欄（增加額的相對欄）。

詳見表6－1：

購買飲料和洗化用品都是用銀行存款購買庫存商品。登入記賬憑證167號：

庫存商品屬左賬本，庫存商品增加記入左欄；

銀行存款屬左賬本，銀行存款減少記入右欄（增加額的相對欄）。

詳見表6－2：

分錄完成后，檢查記賬憑證，是否有左有右？是否左右相等？

（二）轉(zhuǎn)登賬本

積累了一定數(shù)量的記賬憑證之后，要將憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)登到賬本上去。工作流程一般是：先將涉及現(xiàn)金的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到現(xiàn)金賬本上；再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到銀行存款賬本上；接著將涉及的庫存商品的憑證全挑選出來，轉(zhuǎn)登到庫存商品賬本上。依此類推。

例如，將表6第166號、第167號兩張記賬憑證的內(nèi)容，逐一轉(zhuǎn)登銀行存款、經(jīng)營費用、庫存商品三個賬本上，如表5-1、5-2、5-3所示。

（三）轉(zhuǎn)登報表

經(jīng)過一定的時間，譬如一個月，將所有賬本上的余額或累計數(shù)額轉(zhuǎn)登到報表上，進(jìn)行統(tǒng)計分析，以便全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。主要的報表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

利潤表又稱為動態(tài)報表、損益表、收益表。利潤表反映企業(yè)一定期間的利潤（收入－支出）實現(xiàn)情況。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（四）記賬流程圖

實際記賬的過程，包含記賬憑證、分類賬本和報表這三個步驟。三者相互之間的轉(zhuǎn)登關(guān)系可參見《財會學(xué)習(xí)》五月號第19頁。

如何運用三大報表進(jìn)行財務(wù)分析，判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出相應(yīng)決策。詳見《財會學(xué)習(xí)》九月號《財務(wù)分析—MBA速成會計教程二》。

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轉(zhuǎn)自《財會學(xué)習(xí)》2011年8月號，作者為左右記賬法創(chuàng)始人，汪致正。