關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告

政策背景

目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓，憑證式國債只能到規(guī)定的兌付點提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓。記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國債取得的收入中，包含了國債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計利息兩個部分，未到期兌付應(yīng)計利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國債利息所得稅政策爭議的焦點。

國家稅務(wù)總局于6月22日發(fā)布了2011年第36號公告《關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（以下簡稱“36號公告”），明確了國債投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理問題，其中包括國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收入的稅務(wù)處理問題。

36號公告追溯自2011年1月1日起施行。

關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題

（一）國債利息收入時間確認

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

（二）國債利息收入計算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

（三）國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

36號公告明確，國債利息免稅是指中國國債利息，購買境外國債利息不得免稅。在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將購買美國國債實現(xiàn)的國債利息作為免稅國債利息收入自行免稅，這種做法是錯誤的?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第82條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。因此免稅的國債利息是指中國發(fā)行的國債，不包括購買境外國債實現(xiàn)的利息收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。36號公告重申該規(guī)定，在會計上，利息收入根據(jù)債券持有期間進行預(yù)提計算，如此便會產(chǎn)生會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。

而《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試行國債凈價交易后有關(guān)國債利息征免企業(yè)所得稅問題的通知 》（財稅[2002]48號）文件就已經(jīng)明確，國債凈價交易中國債的結(jié)算價格將由兩部分組成，一部分是國債價格(可清晰反映出投資者的資本利得)，另一部分是應(yīng)計國債利息(可真實反映投資者的國債利息收入)，在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。未實行國債凈價交易方式的，仍然只對實際到期的利息收入免稅。

48號文件存在兩個問題，第一，只對實行凈價交易的記賬式國債允許應(yīng)計利息免稅，實行不同交易形式的國債轉(zhuǎn)讓政策不平衡；第二，2008年1月1日以后，48號文件已經(jīng)作廢，而《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定按照應(yīng)付利息確認利息收入，應(yīng)計利息不屬于利息收入范疇，自認也就談不上屬于免稅收入。36號公告同時解決了以上兩個問題，不同交易形式的國債轉(zhuǎn)讓均將未兌付應(yīng)計利息作為利息收入，從而作為免稅收入，將國債未到期前的轉(zhuǎn)讓利息收入確認時間特案將應(yīng)計利息也作為免稅收入。

例如：2009年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手某記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為 2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。

1.A公司購買國債成本的確定。

不考慮相關(guān)稅費情況下，國債投資成本為1050萬元。

2.A公司國債利息收入的認定。

根據(jù)36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，A公司在國債轉(zhuǎn)讓時確認利息收入的實現(xiàn)。

國債利息收入=1000萬×5%×1/4=12.5（萬元），該項利息收入免稅。

3.A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.5-1050=萬元=37.5（萬元）。

企業(yè)只能對自行持有期間的國債應(yīng)計利息確認為免稅利息收入，而不能將所有應(yīng)計利息確認為免稅利息收入。A公司轉(zhuǎn)讓持有國債時，只能將自行持有期間的一個季度期間應(yīng)計利息收入12.5萬元確認為免稅利息收入，而不能將轉(zhuǎn)讓所得中包含的三個季度37.5萬元全部確認為免稅利息收入。這是因為盡管A公司取得1100萬元轉(zhuǎn)讓價款中包含了37.5萬元的利息部分，但是由于36號公告第三條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式購買的國債，以買入價和相關(guān)稅費為國債投資成本，因此A公司購買國債時支付的1050萬元價款中包含的25萬元利息已經(jīng)作為國債投資成本在國債轉(zhuǎn)讓所得中扣減，不能再次將25萬元部分作為免稅利息收入。國債轉(zhuǎn)讓所得=1100-1050-12.5=37.5(萬元)。

關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

36號公告是對國債利息收入在未到期前轉(zhuǎn)讓確認利息收入的特案規(guī)定，是基于國債利息收入免稅政策的特殊規(guī)定，由于國債利息收入免征企業(yè)所得稅，因此將國債利息收入確認時點提前，相當(dāng)于提前享受了稅收優(yōu)惠，對于企業(yè)是利好稅收政策。由于其他債券利息沒有免征企業(yè)所得稅政策，無論將轉(zhuǎn)讓價款中包含的利息作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，還是確認為利息收入，均應(yīng)按照25%納稅。因此在其他債券轉(zhuǎn)讓中提前確認利息收入對于企業(yè)所得稅沒有任何影響，仍維持按照合同規(guī)定應(yīng)付利息之日確認利息收入的確認時點。

股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價款中包含的未分配利潤、盈余公積部分不允許作為股息紅利所得在轉(zhuǎn)讓所得中扣減。同國債投資類似，股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中實際也包含兩部分：投資轉(zhuǎn)讓所得和未分配利潤盈余公積部分，而現(xiàn)行政策規(guī)定股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價款中包含的未分配利潤、盈余公積部分不允許作為股息紅利所得在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款中扣減。

例如：A公司轉(zhuǎn)讓其持有的M公司40%的股權(quán)，其初始投資成本為4000萬元，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元，M公司轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤和盈余公積總額為5000萬元，A公司享有的份額為2000萬元，此2000萬元屬于未實現(xiàn)的股息紅利所得，如果允許扣減該項未實現(xiàn)股息紅利所得，則該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額為7000-4000-2000=1000（萬元），如果不允許扣減應(yīng)納稅所得額為7000-4000=3000（萬元）。在2008年以前，根據(jù)國稅發(fā)[1997]71號文件，允許扣減該項未實現(xiàn)的股息紅利，而內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件和國稅函[2004]390號文件規(guī)定，達到95%以上比例的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方允許扣減未分配利潤和盈余公積。新企業(yè)所得稅法實施之后，根據(jù)國稅函[2010]79號文件和國稅函[2009]698號文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一律不允許扣減對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積部分。

關(guān)于國債成本確定問題

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

實踐中不能將國債成本按照全部買價來計算。如上例A公司2009年7月1日以1050萬元購買國債后，立即以1050萬元價格賣出。如果以1050萬元作為國債投資成本，同時再確認A公司未持有期間的免 稅利息收入25萬元。則國債轉(zhuǎn)讓所得=1050-25-1050=-25(萬元)。即形成了25萬元可以抵稅的虧損。這種錯誤的做法是由于將未持有期間的應(yīng)計利息也作為免稅利息收入在轉(zhuǎn)讓所得中扣減造成的。根據(jù)36號公告的規(guī)定，由于該公司持有期間未產(chǎn)生利息（最多算1天的利息），因此免稅收入為0，國債轉(zhuǎn)讓所得1050-1050=0(萬元)，不能產(chǎn)生抵稅虧損25萬元。

關(guān)于國債成本計算方法問題

企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

全國人民代表大會常務(wù)委員會

關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定

第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議決定對《中華人民共和國個人所得稅法》作如下修改：

一、第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）?！?/p>

二、第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”

三、第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。

四、個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為：

（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

五、個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）修改為：

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

本決定自2011年9月1日起施行。

（中華人民共和國主席令第48號；2011年6月30日）

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡稱限售股）有關(guān)所得稅問題，公告如下：

一、納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整。

（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號；2011年7月7日）

財政部 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整三代核電機組等重大技術(shù)裝備進口稅收政策的通知

按照《財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局 國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2009]55號）規(guī)定，根據(jù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，在廣泛聽取有關(guān)主管部門、行業(yè)協(xié)會及 企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)研究決定，對三代核電機組、千萬噸煉油設(shè)備及天然氣管道運輸設(shè)備、大型船舶裝備、成套棉紡設(shè)備及其關(guān)鍵零部件、原材料進口稅收政策予以調(diào)整；對《財政部海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策暫行規(guī)定有關(guān)清單的通知》（財關(guān)稅[2010]17）附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進口零部件及原材料清單進行調(diào)整，現(xiàn)通知如下：

一、自2010年1月1日起，對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的三代核電機組而確有必要進口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

自2011年7月1日起，對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的千萬噸煉油設(shè)備及天然氣管道運輸設(shè)備、大型船舶裝備、成套棉紡設(shè)備而確有必要進口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

二、自2012年1月1日起，對財關(guān)稅[2009]55號附件《重大技術(shù)裝備進口稅收政策暫行規(guī)定》第三條所列項目和企業(yè)進口本通知附件3所列自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件，一律征收進口稅收。

三、國內(nèi)企業(yè)申請享受本通知附件1有關(guān)領(lǐng)域進口稅收優(yōu)惠政策的，具體申請程序和要求應(yīng)按照財關(guān)稅[2009]55號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。從事三代核電機組的 制造企業(yè)或承擔(dān)核電重大技術(shù)裝備自主化依托項目的業(yè)主在2010年1月1日至2011年12月31日期間進口物資申請享受本進口稅收政策的，應(yīng)在2011年7月1日至8月15日期間按照財關(guān)稅[2009]55號規(guī)定的程序提交申請文件;從事千萬噸煉油設(shè)備及天然氣管道運輸設(shè)備、大型船舶裝備、成套棉紡設(shè)備 的制造企業(yè)在2011年7月1日至12月31日期間進口物資申請享受本進口稅收政策的，應(yīng)在2011年7月1日至8月15日期間按照財關(guān)稅 [2009]55號規(guī)定的程序提交申請文件。

四、工業(yè)和信息化部或省級工業(yè)和信息化主管部門按照財關(guān)稅[2009]55號規(guī)定審查企業(yè)的申請文件，經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)予以受理，并向申請企業(yè)出具受理證明文件。申請企業(yè)憑受理部門出具的證明文件，可向海關(guān)申請憑稅款擔(dān)保先予辦理有關(guān)零部件及原材料放行手續(xù)。省級工業(yè)和信息化主管部門應(yīng)在 2011年8月31日前將申請文件及初審意見匯總上報工業(yè)和信息化部。工業(yè)和信息化部會同有關(guān)部門根據(jù)財關(guān)稅[2009]55號規(guī)定對企業(yè)資格進行認定， 在2011年9月15日前將企業(yè)資格認定及認定依據(jù)通知財政部等相關(guān)部門。

國家能源局會同有關(guān)部門根據(jù)財關(guān)稅[2009]55號規(guī)定對核電領(lǐng)域承擔(dān)重大技術(shù)裝備自主化依托項目的業(yè)主資格進行認定，在2011年9月15日前將企業(yè)資格認定及認定依據(jù)通知財政部等相關(guān)部門。

五、取得認定資格的企業(yè)，根據(jù)財關(guān)稅[2009]55號文有關(guān)規(guī)定，在免稅額度內(nèi)辦理有關(guān)重大技術(shù)裝備進口關(guān)鍵零部件、原材料的免稅手續(xù)。享受重大技術(shù)裝備進口稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)在每年3月1日至3月31日按規(guī)定將上一年度的優(yōu)惠政策落實情況報財政部備案。

六、根據(jù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，本通知附件2對財關(guān)稅[2010]17附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進口零部件及原材料清單進行了調(diào)整。為保證政策調(diào) 整平穩(wěn)過渡，在2009年7月1日至2011年12月31日期間，符合規(guī)定條件的企業(yè)進口本通知附件2和財關(guān)稅[2010]17附件2中城市軌道交通設(shè)備 免稅進口零部件及原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2012年1月1日起，財關(guān)稅[2010]17附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進口零部件及原材料清單廢止，本通知附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進口零部件及原材料清單繼續(xù)有效。

附件：略

（財關(guān)稅[2011]45號；2011年7月5日）

財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局

關(guān)于種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和種用野生動植物種源免征進口環(huán)節(jié)增值稅政策及2011年進口計劃的通知

為支持引進和推廣良種，加強物種資源保護，豐富我國動植物資源，發(fā)展優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、高效農(nóng)林業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，“十二五”期間對進口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動植物種源（以下簡稱“種子種源”）免征進口環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、享受上述免稅政策的商品范圍包括：

（一）與農(nóng)、林業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)的進口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗），以及具備研究和培育繁殖條件的動植物科研院所、動物園、專業(yè)動植物保護單位、養(yǎng)殖場和種植園進口的用于科研、育種、繁殖的野生動植物種源。

（二）軍隊、武警、公安、安全部門（含緝私警察）進口的警用工作犬以及繁育用的工作犬精液及胚胎。

二、農(nóng)業(yè)部2011年度種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）免稅進口計劃（見附件1）和國家林業(yè)局2011年度種子（苗）和種用野生動植物種源免稅進口計劃（見附件2、附件3）已經(jīng)審核確定。各地海關(guān)可憑農(nóng)業(yè)部和國家林業(yè)局簽發(fā)的機打?qū)徟磙k理相關(guān)單位進口種子種源的免稅審批手續(xù)，并對2011年憑保進口的種子種源在辦理免稅審批手續(xù)后，給予退保核銷。

2011年云南省進口花卉種苗、種球、種籽的具體品種和數(shù)量另行規(guī)定。

三、自2012年起，在年度種子種源（不包括警用工作犬、繁育用的工作犬精液及胚胎）免稅進口計劃下發(fā)前，對于上一年度免稅進口計劃中已列名的種子種源品種，農(nóng)業(yè)部和國家林業(yè)局可以在上一年度確定的免稅進口額度的30%以內(nèi)，提前簽發(fā)審批表，有關(guān)進口單位可憑審批表向海關(guān)申請辦理免稅審批手續(xù)。

四、未經(jīng)批準(zhǔn)或未列入年度計劃的進口種子種源應(yīng)照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

五、免稅進口的種子種源，未經(jīng)合理種植、培育、試種、養(yǎng)殖或飼養(yǎng)，不得擅自轉(zhuǎn)讓和銷售。對違反規(guī)定的種子種源進口單位，按照有關(guān)規(guī)定處罰，并暫停其1年免稅資格；依法被追究刑事責(zé)任的種子種源進口單位，暫停其3年免稅資格。

附件：略

（財關(guān)稅[2011]36號；2011年6月24日）