環(huán)境會計信息披露的思考

瓦爾斯江.阿布力孜

環(huán)境會計是現(xiàn)代會計的新興分支，而環(huán)境會計信息披露則是環(huán)境會計最主要的基本問題。隨著我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對自然資源的消耗加劇，致使環(huán)境污染日益嚴重。這種嚴峻的環(huán)境形勢是企業(yè)忽視環(huán)境管理所造成的。環(huán)境會計是從環(huán)境保護、成本、收益、利潤研究環(huán)境。環(huán)境會計信息的披露也成為環(huán)境會計工作的一部分，環(huán)境會計信息的披露，對環(huán)境建設(shè)、保護利用與開發(fā)起到了積極的作用。

一、環(huán)境會計的本質(zhì)、披露目標和內(nèi)容

1.環(huán)境會計的本質(zhì)

環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個分支；環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物；環(huán)境會計的職能仍然是反映和控制；環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。

2.環(huán)境會計信息披露的目標

環(huán)境會計是現(xiàn)代會計的新興分支，會計的目標主要解決問題有兩個：一是會計工作為誰服務(wù)；二是會計應(yīng)該提供什么樣的信息。在2007年執(zhí)行的基本準則第四條指出；“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”企業(yè)提供的會計信息用途上應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二是提供對決策有用的信息，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”同時并存，突出會計信息的決策有用性。

3.環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

環(huán)境會計信息披露內(nèi)容包含：環(huán)境保護設(shè)施建設(shè)投資信息；環(huán)境成本、費用信息；非經(jīng)常性、非正常性環(huán)保支出；環(huán)境負債；環(huán)境收入；會計政策的披露等內(nèi)容。

二、環(huán)境會計信息的使用者的需求探析

會計信息是具有一定的經(jīng)濟后果的，它是各類會計信息使用者賴以決策的重要依據(jù)。決定會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。基本會計準則第四條指出：“財務(wù)會計報告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！?/p>

1.投資者的信息需求

投資者一向是會計信息的最主要的使用者之一。因為投資者出于對投入企業(yè)資本的安全性和收益性的關(guān)注，自然十分關(guān)注企業(yè)履行環(huán)境保護義務(wù)的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會和前景，決定對企業(yè)的投資行為。由于投資者素質(zhì)和修養(yǎng)的不斷提高，已經(jīng)有很多投資者只對那些具有良好的環(huán)境意識并能主動承擔(dān)環(huán)境道德責(zé)任的企業(yè)投資。所以，環(huán)境措施對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，同時了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負債在內(nèi)的較客觀準確的資產(chǎn)負債狀況、盈利能力和償債能力狀況。

2.債權(quán)人的信息需求

在銀行發(fā)放貸款時，必須全面分析企業(yè)的財務(wù)狀況，分析由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的風(fēng)險；同時，由于社會對環(huán)境保護問題的重視，銀行也開始把環(huán)境和環(huán)境保護問題作為重要的貸款依據(jù)，甚至是作為優(yōu)先考慮的問題。

3.政府有關(guān)管理機關(guān)的信息需求

政府作為社會大眾的代表和社會管理者，對于目前尚不能明確分割給自然人和法人的自然資源是擁有其所有權(quán)的，這種所有權(quán)主要是通過國有資產(chǎn)管理部門來具體行使的。國有資產(chǎn)管理、環(huán)保、工商、稅務(wù)、物價等行政執(zhí)法部門可利用環(huán)境會計信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致。政府將環(huán)境資源交付給企業(yè)使用，有權(quán)利要求企業(yè)管好、用好環(huán)境資源，有權(quán)了解企業(yè)對于環(huán)境資源所造成的損害或者作出的貢獻。政府有關(guān)部門特別是環(huán)境保護部門通過企業(yè)提供的環(huán)境會計信息，可了解企業(yè)對環(huán)境的污染和保護，掌握環(huán)境保護方面的整體情況，從而制訂與環(huán)保相關(guān)的法律、政策，以改善環(huán)境，提高整個社會的環(huán)境質(zhì)量。工商、稅務(wù)和物價部門可通過企業(yè)提供的環(huán)境會計信息來制定、執(zhí)行有關(guān)政策、規(guī)定；稅收部門可決定是否減免稅收或加重稅收；物價部門可據(jù)此調(diào)整資源及其產(chǎn)品的定價。

4.企業(yè)員工的信息需求

員工將直接感受到環(huán)境污染的危害和環(huán)境保護所帶來的利益。他們也有權(quán)利知道在環(huán)境治理上采取了哪些措施及其治理結(jié)果。員工了解企業(yè)的環(huán)境信息，有助于他們評估自身得到的利益，有助于改進環(huán)境管理和提高生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。在實行員工持股制度的企業(yè)，員工也占投資者的一部分。在采取某種形式向員工集資的企業(yè)，員工也是債權(quán)人的一部分。那么，員工也自然會有與前述的投資者、債權(quán)人相類似的信息需求。員工的信息需求是雙重性的。

5.社會公眾的信息需求

企業(yè)的環(huán)境（污染）保護行為將直接使社會公眾受害或受益，社會公眾無疑有了解企業(yè)環(huán)境信息的意愿。企業(yè)的環(huán)境形象，將會影響到企業(yè)的勞動力吸納，影響到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)、銷售和盈利，社會公眾的認知程度將決定著他們是否接受這個企業(yè)的存在，企業(yè)必須為用戶提供必要的信息；在社會公眾中對企業(yè)環(huán)境信息尤其關(guān)心的一是向公眾提供信息的新聞媒體，二是公眾中對于環(huán)境格外重視的環(huán)境主義者及其形成的環(huán)境組織。會通過種種方式將企業(yè)的環(huán)境形象展示在大眾面前，進而嚴重地影響到一個企業(yè)在公眾中的形象。進而他們也會采取各種手段要求企業(yè)努力改進環(huán)境，要求企業(yè)披露環(huán)境信息。

6.企業(yè)管理當(dāng)局的信息需求

許多情況下企業(yè)管理當(dāng)局對環(huán)境會計信息要求的更多、更具體、更快速。需要利用環(huán)境會計信息以幫助實現(xiàn)其所承擔(dān)的財務(wù)和環(huán)境責(zé)任，幫助實施環(huán)境管理和經(jīng)濟管理。企業(yè)管理當(dāng)局為了更清楚地向企業(yè)外部信息使用者提供環(huán)境會計信息，特別是向投資者反映其受托責(zé)任，向社會揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況，必須反映與環(huán)境保護有關(guān)的支出和投資以及由此帶來的經(jīng)濟效益和社會效益。

三、環(huán)境會計信息披露模式

環(huán)境會計信息其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術(shù)等指標表示的非貨幣信息。鑒于我國環(huán)境會計剛剛起步，要建立適合我國國情和環(huán)境管理要求的環(huán)境信息披露機制，提高環(huán)境信息的可利用性，除了加強環(huán)境信息的生成與管理的質(zhì)量外，還必須選擇科學(xué)、合理的信息披露模式。在認真研究了國際通行及發(fā)達國家企業(yè)環(huán)境信息披露制度的發(fā)展狀況和信息披露方式的基礎(chǔ)上，其環(huán)境會計信息的披露有以下四種模式。

1.在環(huán)境報告書中披露環(huán)境會計信息

這是最受國際企業(yè)和聯(lián)合國環(huán)境組織推崇的獨立披露方式。盡管不同組織的環(huán)境報告書的格式以及對環(huán)境會計信息披露方面的要求差異較大，但聯(lián)合國規(guī)劃署的做法值得我們借鑒：對環(huán)境報告書中的環(huán)境會計信息提出嚴格而詳細的要求，包括生產(chǎn)投入、產(chǎn)出、存貨等方面的環(huán)境財務(wù)信息和資產(chǎn)、負債、經(jīng)常性支出、環(huán)境成本、環(huán)境經(jīng)濟手段等直接性環(huán)境財務(wù)信息。在比較集中的部分，結(jié)合環(huán)境生產(chǎn)信息，披露環(huán)境會計信息。

2.利用現(xiàn)行財務(wù)報表進行表內(nèi)披露

即利用現(xiàn)有的會計報表，在原來正常項目的基礎(chǔ)上增加與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標進行單獨披露的方式。讓報表使用者在了解企業(yè)財務(wù)業(yè)績的同時，知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。

3.會計報表附注的表外披露

對于那些難以用貨幣計量的非財務(wù)信息可以通過會計報表附注披露。這種披露形式不拘泥于傳統(tǒng)會計的貨幣價值形式，可以直接通過有關(guān)環(huán)境指標的運用，配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的報告書，實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保義務(wù)履行的監(jiān)督。它可以采用文字敘述、表格及各種圖形等多種形式形象地提供企業(yè)的環(huán)境信息，使信息使用者更易于理解。具體來說，該部分一般可以披露如下內(nèi)容：（1）企業(yè)采用的環(huán)境保護政策、環(huán)境方針及環(huán)境目標；（2）企業(yè)對與環(huán)境負債和成本相關(guān)的特定會計政策的說明；（3）環(huán)境政策變更及其對企業(yè)產(chǎn)生的影響數(shù)；（4）報表中確認環(huán)境負債和環(huán)境成本的性質(zhì)說明，包括對環(huán)境損害及要求企業(yè)對這些損害做出補救的法律和規(guī)章的說明等；（5）計提各項環(huán)境資產(chǎn)減值的方法及其可能發(fā)生變動的說明；（6）環(huán)境負債的確認與計量基礎(chǔ)；（7）對每一類重大負債項目，應(yīng)簡要說明負債的性質(zhì)、清償負債的時間和條件。若金額或償還時間存在重大的不確定性時，應(yīng)對這一事實加以說明；（8）對于估計的環(huán)境負債金額，應(yīng)詳細說明該估計值的估算過程；（9）企業(yè)未遵守環(huán)境法規(guī)而被判處的罰款、對第三方的賠償以及政府就環(huán)境保護措施給予企業(yè)的鼓勵，如撥款和稅收減免等進行的詳細說明；（10）對企業(yè)其他可能發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的各項支出的說明；（11）對企業(yè)已經(jīng)計劃實施的環(huán)保項目、國家環(huán)保機關(guān)已經(jīng)初步認定的治理項目的說明；（12）企業(yè)自實行環(huán)保政策以來或在過去五年中，在關(guān)鍵領(lǐng)域中做出的改進；（13）企業(yè)按照環(huán)境法律法規(guī)進行的任何重大活動。

4.單獨編制環(huán)境會計報表進行披露

為了能夠讓信息使用者對企業(yè)的環(huán)境形象有一個比較完整的理解，企業(yè)可以將環(huán)境事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的影響單獨編制報表加以詳細披露。獨立報告環(huán)境信息將環(huán)境信息與企業(yè)主要財務(wù)信息分開披露，可以避免將兩者合并披露所引起的混亂，消除報告使用者對主要財務(wù)會計信息的錯誤理解，同時還可以加強環(huán)境信息披露的重要性，改變環(huán)境信息披露的附屬地位。

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