財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)建議

沙力江.依麻木

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向社會(huì)提供的最終產(chǎn)品，它全面地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。因此，對(duì)于企業(yè)及企業(yè)利益相關(guān)者而言財(cái)務(wù)報(bào)告都具有重大意義。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告不是孤立存在的而是存在于一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中的，企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境又會(huì)隨著社會(huì)環(huán)境的變化而變化，那么，從相關(guān)性和發(fā)展的角度講，財(cái)務(wù)報(bào)告必然要隨著社會(huì)環(huán)境的變革而相應(yīng)地調(diào)整，否則，它所報(bào)告的財(cái)務(wù)信息就失去了有用性和相關(guān)性。當(dāng)然，我們不可能要求財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者隨時(shí)隨地根據(jù)環(huán)境的變化而調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告，這是不經(jīng)濟(jì)的也是不現(xiàn)實(shí)的。我們所說(shuō)的改進(jìn)只是在一個(gè)階段中，就出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行適時(shí)地、有針對(duì)性地調(diào)整。

目前，財(cái)務(wù)報(bào)告受到最多和最猛烈批評(píng)之處，是它的相關(guān)性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過(guò)去不注意未來(lái)、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響等弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)做如下六個(gè)方面改進(jìn)：

一、應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露

隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們應(yīng)該著手進(jìn)行這方面的研究，配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。

二、應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來(lái)，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高，這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多批評(píng)的主要原因之一。

三、應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息

由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多數(shù)股票市價(jià)高于賬面價(jià)值(這種情況在我國(guó)的A股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過(guò)降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來(lái)降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)增加，而因轉(zhuǎn)換價(jià)格低于股票市價(jià)的差額則會(huì)導(dǎo)致原股東權(quán)益稀釋，使原股東蒙受損失?？梢哉f(shuō)，公司這種利潤(rùn)增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)之上的。這種利潤(rùn)增加對(duì)公司原股東究竟是有利還是不利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒(méi)有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對(duì)外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)。

四、應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上的，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大，若再用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能做出錯(cuò)誤的決策。在我國(guó)，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)椋旱谝?，我?guó)市值變化較大，一些企業(yè)特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值相差懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來(lái)可以更全面真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)。

五、應(yīng)重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問(wèn)題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。對(duì)于如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際操作看，要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，主要應(yīng)是在報(bào)表以外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供信息服務(wù)。

六、應(yīng)重視企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露

企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來(lái)考察：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響。二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息，對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來(lái)講，均有著重要意義。首先，生存是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)意義。其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方向的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露，已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高和措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容之一。

我國(guó)目前是世界上污染嚴(yán)重的國(guó)家之一，在這種情況下，建立企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露方法和體系，對(duì)我國(guó)控制污染、改善環(huán)境有著重要的作用。

總之，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是廣大信息使用者最為關(guān)注的問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一種重要的表現(xiàn)形式，然而現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表并不是十全十美的，還存在著不足之處，并且在信息的分析過(guò)程中，由于主客觀的各種原因，造成信息不能滿足需求者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告體系的信息披露對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善都至關(guān)重要，我國(guó)資本市場(chǎng)正在發(fā)育階段，本文力求建立符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，與國(guó)際大環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)改革，同時(shí)，結(jié)合中國(guó)的現(xiàn)實(shí)，對(duì)完善、發(fā)展現(xiàn)行報(bào)告體系提出了設(shè)想，以推動(dòng)信息披露規(guī)范化、引導(dǎo)信息需求向高層次發(fā)展，有力地促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)育，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。本文限于水平所及，提出的觀點(diǎn)仍有許多不足之處，還望老師批評(píng)指正。

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