“走出去”稅負(fù)再減壓

■文／本刊記者 呂榮潔

“走出去”稅負(fù)再減壓

■文／本刊記者 呂榮潔

我國油企境外所得稅抵免的自主選擇方式與擴(kuò)容，不僅可以降低我國油企“走出去”的風(fēng)險系數(shù)，而且可以減輕它們的所得稅負(fù)。

我國在境外從事油（氣）資源開采的石油企業(yè)有望減輕所得稅負(fù)擔(dān)。

近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》），專門就我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采企業(yè)計征所得稅時抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額的有關(guān)問題進(jìn)行補(bǔ)充，進(jìn)一步明確了石油企業(yè)境外所得稅的抵免政策。

“總體來說，這一規(guī)定對于降低我國石油企業(yè)‘走出去’的整體財務(wù)風(fēng)險有著積極意義?！?中國石油大學(xué)（北京）工商管理學(xué)院副教授陳守海認(rèn)為，該規(guī)定體現(xiàn)了鼓勵石油企業(yè)“走出去”的政策取向，是在我國石油消費對外依賴程度不斷提高的背景下，為了保證我國能源供應(yīng)安全所采取的財稅鼓勵措施。

鼓勵風(fēng)險投資

“《通知》突出了一個宗旨，就是鼓勵石油企業(yè)對外投資，它確實在一定程度上能夠起到這種作用。”中國石油集團(tuán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院戰(zhàn)略發(fā)展部主任陳建榮表示。

“將石油企業(yè)的境外股息所得抵免范圍擴(kuò)大,同時可以由企業(yè)自由選擇分國抵免或者綜合抵免?！睋?jù)陳守海介紹，這是對《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號文件）的補(bǔ)充規(guī)定，主要包含兩項內(nèi)容。一是石油企業(yè)計算境外稅收抵免時可以不分國家和地區(qū)統(tǒng)一計算納稅所得額和抵免限額，而其他類型的企業(yè)按照財稅[2009]125號文件需要分國計算，不能準(zhǔn)確計算的不得抵免。二是石油企業(yè)在計算境外投資抵免時可以計算到第五層企業(yè)，而其他類型的企業(yè)只能計算到第三層。

◎稅負(fù)降低，今后中國石油企業(yè)“走出去”的視野會更加開闊，風(fēng)光更加秀麗。 攝影/胡慶明

作為國際化做得最好的石油石化行業(yè)，在過去十余年進(jìn)軍海外市場的時間里，積極落實保障國家石油安全的“走出去”戰(zhàn)略，頻繁出現(xiàn)在國際石油市場并購項目的大名單中，參與并購的資金數(shù)量也逐年放大。中國石油和化學(xué)工業(yè)聯(lián)合會的一份最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2010年年底，三大石油公司投資海外的油田及工程項目總計144個，投資金額累計達(dá)700億美元，約合4480億元人民幣。

境外投資有風(fēng)險，占據(jù)海外投資重要部分的油氣行業(yè)投資風(fēng)險更大。因為石油勘探投資風(fēng)險程度高、周期長，石油企業(yè)為了規(guī)避單個項目的風(fēng)險，往往在一個項目中尋找多個合作伙伴參與，使得項目公司的層次和股權(quán)結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。另外，石油企業(yè)在境外投資必須符合所在國的法律規(guī)定，很多國家要求石油企業(yè)必須在本國注冊公司。

“石油企業(yè)自身規(guī)避風(fēng)險的需要和所在國的法律要求，增加了石油企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度?！标愂睾ＵJ(rèn)為，為了鼓勵石油企業(yè)在境外進(jìn)行風(fēng)險投資，確實需要制定不同于其他類型企業(yè)的政策?！把a(bǔ)充規(guī)定是為了照顧石油企業(yè)境外投資的這一特點，有利于消除社會大眾的誤解，鼓勵石油企業(yè)境外風(fēng)險投資?！?/p>

自主選擇

補(bǔ)充規(guī)定主要作用是使企業(yè)在計算每年應(yīng)納稅所得額時能夠有統(tǒng)一的計算口徑。《通知》的一個亮點，在于企業(yè)可以自由選擇分國抵免或者匯總計算、綜合抵免。

《通知》明確，石油企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算（分國（地區(qū)）不分項），或者不按國別（地區(qū)）匯總計算（不分國（地區(qū)）不分項）其來源于境外油(氣)項目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油(氣)資源開采活動的應(yīng)納稅所得額，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

該政策有助于油企充分利用各個國家的抵免額度。陳守海說，如果投資10個項目，有6個是虧損的，4個是盈利的，這很正常；在這個國家虧損，在另一個國家盈利，也很正常。如果實行分國抵扣，在這個國家的盈利不能彌補(bǔ)在那個國家的虧損，勢必會影響石油企業(yè)的境外投資能力和愿望。

“這一政策落實后就解決了石油企業(yè)境外不同國家間盈虧不能互抵的狀況?！标惤s說。

《通知》還規(guī)定，石油企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅[2009]125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

在目前的境外企業(yè)所得稅抵免操作當(dāng)中，每個國家或地區(qū)都有抵免限額。因此，可能出現(xiàn)企業(yè)在A國的抵免額度用完了，但是在B國的抵免額度卻還沒有達(dá)到上限的情況，而綜合抵免則可以充分利用各個國家或地區(qū)的抵免額度。

陳守海判斷說，“由于不分國抵免的明顯利好，我相信，所有的企業(yè)都會選擇不分國抵免?！?/p>

擴(kuò)大范圍

與2009年出臺的境外企業(yè)所得稅政策相比，《通知》最大的亮點就是將石油企業(yè)的境外股息所得抵免范圍擴(kuò)大。

《通知》指出，石油企業(yè)在境外從事油(氣)項目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油(氣)資源開采活動取得股息所得，在按規(guī)定計算該石油企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，抵免范圍限定在第一層(石油企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè))至第五層外國企業(yè)。原政策將抵免范圍限定在第三層外國企業(yè)，新政策擴(kuò)大至第五層。其中，第二層至第五層即指單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該石油企業(yè)直接或間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，現(xiàn)在我國油企在中東、非洲及歐美等擁有不少石油資產(chǎn)，在擴(kuò)張海外資產(chǎn)的過程中，往往采用的是五層甚至更多的結(jié)構(gòu)。如果僅限于三層，企業(yè)境外所得往往難以得到充分抵免，甚至?xí)霈F(xiàn)雙重征稅的現(xiàn)象。陳建榮說：“新規(guī)出臺意味著石油企業(yè)‘雙重征稅’的問題將得到一定程度的緩解?！?/p>

另外，陳建榮認(rèn)為，《通知》有效降低了石油企業(yè)境外投資風(fēng)險，減輕了所得稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流，簡化了操作流程。近年積極“走出去”的中石油、中石化及中海油乃至民營企業(yè)均有望得到更多的免稅額，從新規(guī)中獲益。

至于能在這個新規(guī)中獲得多大的益處，陳守海表示，受我國石油企業(yè)境外投資規(guī)模以及在每個國家的虧損和盈利數(shù)額不一等因素的影響，無法準(zhǔn)確計算。但總體來看，我國石油企業(yè)境外投資是盈利的，那么過去境外投資虧損不能抵扣部分的應(yīng)納稅額就是石油企業(yè)的獲益額。由于各個企業(yè)境外投資的盈利情況不同，投資布局不同，受益程度也不一樣。

毋庸置疑，境外投資綜合計算應(yīng)納稅所得額和抵免額，是合理的。但陳守海認(rèn)為，如果進(jìn)一步要求境內(nèi)外綜合計算，可能會產(chǎn)生境內(nèi)收入補(bǔ)貼境外虧損的爭議。政府在石油企業(yè)境外投資的問題上還有許多工作要做，石油企業(yè)也該提出自己的要求。