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    風(fēng)險審計在高校的應(yīng)用分析

    2011-11-08 08:11:56李孟寅
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2011年21期
    關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理評估人員

    ○李孟寅 黃 亮

    (1、浙江大學(xué)審計處 浙江 杭州 310007 2、中山大學(xué)財務(wù)與國資管理處 廣東 廣州 510275)

    風(fēng)險審計在高校的應(yīng)用分析

    ○李孟寅1黃 亮2

    (1、浙江大學(xué)審計處 浙江 杭州 310007 2、中山大學(xué)財務(wù)與國資管理處 廣東 廣州 510275)

    本文從高校開展風(fēng)險審計的必要性入手,對高校開展風(fēng)險審計的具體內(nèi)容從ERM框架的八個要素進(jìn)行分析,然后對在高校開展風(fēng)險審計的構(gòu)成條件,即人員、經(jīng)費(fèi)和組織保障三個方面進(jìn)行了闡述,并對風(fēng)險審計在高校的應(yīng)用前景進(jìn)行了展望。

    風(fēng)險審計 高校 ERM框架

    二十一世紀(jì)初,風(fēng)險管理成為各行業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn),也成為內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)。以畢馬威為代表的四大會計師事務(wù)所聯(lián)合學(xué)術(shù)界對審計基本方法進(jìn)行研究,總結(jié)出新的風(fēng)險管理審計模式,這是一種新的審計模式,也有學(xué)者稱之為風(fēng)險審計。它不僅關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制,而且更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程,很多大型企業(yè)的內(nèi)部審計部門已經(jīng)把“為支持企業(yè)風(fēng)險管理提供獨(dú)立的評價和建議服務(wù)”作為自己的職責(zé),從風(fēng)險管理的視角持續(xù)不斷地審視公司治理和企業(yè)各個領(lǐng)域的管理工作,促進(jìn)風(fēng)險管理有效性的增強(qiáng)。

    一、高校開展風(fēng)險審計的必要性

    所謂風(fēng)險審計,是審計人員利用其自身獨(dú)特的知識、技能對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行識別、評價、估測的管理咨詢活動。作為獨(dú)立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動的現(xiàn)代審計,不僅要審計企業(yè)財務(wù)狀況及其經(jīng)營過程取得的成果的數(shù)字本身,而且要審計企業(yè)財務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字的形成過程。特別是內(nèi)部審計工作人員,不僅要了解企業(yè)的經(jīng)營過程,更重要的是要評估和測試企業(yè)的風(fēng)險,評估用以衡量企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)性指標(biāo)和非財務(wù)性指標(biāo),并且隨時利用有關(guān)審計信息為管理當(dāng)局提供決策所需要的信息,為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

    隨著我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010—2020年)》的頒布出臺,使得國家對教育事業(yè)特別是對高校的投入持續(xù)增加,同時我國正步入“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃的重要階段,科技創(chuàng)新和人才戰(zhàn)略成為今后我國總體工作的重中之重,使得高校各方面的經(jīng)費(fèi)投入呈幾何倍數(shù)增長。高校辦學(xué)環(huán)境也隨之日益復(fù)雜,面臨著各種各樣的風(fēng)險,特別是受擴(kuò)招影響,很多高校為改善辦學(xué)環(huán)境,進(jìn)行新校區(qū)建設(shè),受財力所限,不少高校采取了向銀行貸款的方式,與之所伴隨的是到期還本付息風(fēng)險以及信用風(fēng)險等,同時學(xué)校還存在設(shè)備管理風(fēng)險、合作辦學(xué)風(fēng)險、群體事件風(fēng)險等。為進(jìn)一步控制高校風(fēng)險,有效規(guī)避風(fēng)險,對風(fēng)險進(jìn)行管理,可以適當(dāng)?shù)匾腼L(fēng)險審計。

    1、風(fēng)險審計可以對內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督

    風(fēng)險審計的審計重點(diǎn)和中心是源自組織內(nèi)部的風(fēng)險控制點(diǎn),也是最容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)。因此實(shí)施風(fēng)險審計事實(shí)上是將審計側(cè)重點(diǎn)放在內(nèi)部控制的薄弱之處,一方面可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的空白點(diǎn),另一方面,還可以對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。

    2、風(fēng)險審計有利于風(fēng)險預(yù)警作用的發(fā)揮

    風(fēng)險審計和傳統(tǒng)審計的最大區(qū)別是,過去的傳統(tǒng)審計是“過去”審計,主要針對過去發(fā)生的事項(xiàng)實(shí)施審計,對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行鑒證,通常損失已經(jīng)發(fā)生且無法挽回,只能起到事后監(jiān)督的作用。而風(fēng)險審計是針對“未來”的審計,通過審計,發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險,從而起到預(yù)警作用,將損失扼殺在搖籃里。

    3、風(fēng)險審計有利于實(shí)施風(fēng)險管理和控制

    風(fēng)險審計通過實(shí)施具體的審計過程,對組織流程中的風(fēng)險進(jìn)行識別、評估,從而有利于對風(fēng)險進(jìn)行合理的控制和管理,盡量減少損失。

    二、風(fēng)險審計內(nèi)容——基于COSO的ERM框架

    根據(jù)COSO制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——應(yīng)用技術(shù)》,企業(yè)風(fēng)險管理的主要要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個方面。如圖1、2所示。

    圖1 COSO風(fēng)險管理框架圖

    圖2 COSO風(fēng)險管理框架圖

    1、內(nèi)部環(huán)境

    內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào),影響組織人員的風(fēng)險意識,是企業(yè)風(fēng)險管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ),為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境因素包括主體的風(fēng)險管理理念、風(fēng)險容量、董事會監(jiān)督,誠信、道德價值觀和勝任能力,以及管理層分配權(quán)力和職責(zé)、組織和開發(fā)其員工的方式。該部分審計內(nèi)容主要指審計人員在開展風(fēng)險審計時,需要對學(xué)校被審計單位或部門的風(fēng)險管理氛圍和風(fēng)險控制理念進(jìn)行評價,充分了解單位風(fēng)險管理文化和管理理念。對于部門的風(fēng)險文化的評價,可以從領(lǐng)導(dǎo)能力和戰(zhàn)略、人員和溝通、責(zé)任和強(qiáng)化、風(fēng)險管理和基礎(chǔ)設(shè)施等四個方面進(jìn)行評價。具體實(shí)施結(jié)果如表1所示。

    表1 部門風(fēng)險文化評價表

    可通過采取問卷和調(diào)查表格的方法,對被審計單位的風(fēng)險文化情況進(jìn)行調(diào)查了解,對其內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行評價。

    2、目標(biāo)設(shè)定

    該部分需要審計人員考慮在相應(yīng)風(fēng)險的前提下,為被審計對象設(shè)定專門的戰(zhàn)略目標(biāo),以及關(guān)聯(lián)的具體的各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展目標(biāo),同時確定實(shí)際情況與目標(biāo)偏移的最大程度,即風(fēng)險容限。以學(xué)校某學(xué)院為例,具體如圖3所示。

    圖3 某學(xué)院目標(biāo)設(shè)定示意圖

    3、事項(xiàng)識別

    該部分因素主要是指審計人員需要通過研討、訪談、調(diào)查問卷等方法對組織的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析確認(rèn)識別。由圖3可以看出,某學(xué)院為了實(shí)現(xiàn)該戰(zhàn)略目標(biāo),可能會出現(xiàn)一些潛在風(fēng)險。如由于學(xué)校條件有限,無法吸引足夠的兩院院士或者科研經(jīng)費(fèi),抑或是學(xué)校缺乏必要的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法,導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用,形成資金浪費(fèi)。

    4、風(fēng)險評估

    風(fēng)險評估包括組織的定性風(fēng)險評估和定量風(fēng)險評估,其主要是對企業(yè)固有的風(fēng)險和剩余風(fēng)險進(jìn)行評估。其中定性的風(fēng)險評估技術(shù)包括風(fēng)險排序和調(diào)查問卷,對該風(fēng)險事項(xiàng)可能造成的影響,可用如較小、小、中和大等進(jìn)行判定和確定。定量的風(fēng)險評估技術(shù)包括風(fēng)險價值、風(fēng)險市場價值、損失分布、事后檢驗(yàn)等,可用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

    表2 風(fēng)險應(yīng)對表

    5、風(fēng)險應(yīng)對

    風(fēng)險應(yīng)對主要指對風(fēng)險采取回避、降低、分擔(dān)和承受的四種方式。以某學(xué)院進(jìn)行有關(guān)科研活動為例,如表2所示。

    6、控制活動

    控制活動是用來確保風(fēng)險應(yīng)對得以恰當(dāng)實(shí)施的活動。如該學(xué)院自身科研能力得到不斷提升,從而獲得縱向和橫向的大量科研經(jīng)費(fèi),根據(jù)本學(xué)校和學(xué)院情況制訂相應(yīng)的科研項(xiàng)目管理辦法,對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理,要求進(jìn)行預(yù)算控制,結(jié)題時進(jìn)行決算審計,嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算安排決算,同時對科研工作開展進(jìn)度進(jìn)行定期的檢查,督促其完成科研項(xiàng)目擬定的計劃目標(biāo)。

    7、信息與溝通

    有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時間予以識別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來自外部渠道的信息,以便為管理風(fēng)險和作出與目標(biāo)相關(guān)的知情者的決策提供信息。有效的溝通會出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動。全部員工從高級管理層那里收到一個清楚的信息:必須認(rèn)真擔(dān)負(fù)起企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任。他們了解他們自己在企業(yè)風(fēng)險管理中的職責(zé),以及個人的活動與其他人員工作之間的聯(lián)系。具體如圖4所示。

    圖4 信息溝通圖

    除了外部信息的傳遞,還有組織內(nèi)部的信息傳遞和溝通。開展風(fēng)險審計應(yīng)當(dāng)對信息傳遞和溝通的渠道和機(jī)制進(jìn)行檢查。

    8、監(jiān)控

    對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控,隨時對其構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評估。這些是通過持續(xù)的監(jiān)控活動、專門評價或者兩者結(jié)合來完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動的正常進(jìn)程中。專門評價的范圍和頻率主要取決于對風(fēng)險的評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。對于高校,主要檢查被審計單位是否專門制訂了有關(guān)內(nèi)部控制制度,是否得到有效執(zhí)行,是否有專人或部門對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效性監(jiān)督管理。

    三、開展風(fēng)險審計的支持保障

    風(fēng)險審計就目前審計工作開展現(xiàn)狀而言,是一種全新且充滿挑戰(zhàn)的工作,尚缺乏固定和規(guī)范的工作模式和規(guī)程,需要在具體的實(shí)際工作中不斷摸索,而要充分發(fā)揮好風(fēng)險審計的功效,需要在人員、經(jīng)費(fèi)和組織方面給予充分的保障。

    1、人員保障

    (1)數(shù)量方面的保障。我國高校審計部門從業(yè)人員數(shù)量較少,除了少部分的教育部直屬“985”高校外,其他高校的審計部門審計人員數(shù)量都不超過10人,且有的學(xué)校開展內(nèi)部審計是以基建工程審計為主,財務(wù)審計力量較弱。因此,對于風(fēng)險審計而言,一方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)高校審計部門的人員配備,另一方面,風(fēng)險審計是基于組織的風(fēng)險認(rèn)定、評估和控制管理,不僅僅只依靠審計部門來推動開展,還需要各部門有關(guān)人員的大力配合。

    (2)人員質(zhì)量方面的保障。由于過去的審計重心是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ),造成了審計人員的思維模式跳不出“財務(wù)會計”的圈子,拘泥于順查法抑或倒查法,把工作重點(diǎn)放在了會計憑證、賬簿和報表身上,是一種“就會計論會計”的審計方式,審計人員的知識儲備以會計學(xué)方面的知識為主。而風(fēng)險審計對于此種傳統(tǒng)的審計模式有了顛覆性的改變,其著眼點(diǎn)放在了“風(fēng)險”上面,要求審計人員能夠通過一些具體的審計方法對組織的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別和評估,并能夠?qū)τ诒∪踔幗o予改進(jìn)的建議。這種審計模式不僅要求審計人員要掌握財務(wù)會計知識,而且要同時具備計算機(jī)、法律、管理學(xué)等多方面知識。針對目前我國高校審計人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀,要求審計人員加強(qiáng)培訓(xùn),努力成為具備各方面知識的復(fù)合型人才。

    2、經(jīng)費(fèi)保障

    一方面由于風(fēng)險審計的覆蓋面較廣,開展風(fēng)險審計具體業(yè)務(wù)時,學(xué)校要給予必要和充足的經(jīng)費(fèi)保障;另一方面,為配合風(fēng)險審計工作的開展,提高審計人員的素質(zhì),適應(yīng)風(fēng)險審計的發(fā)展需要,學(xué)校應(yīng)給予相應(yīng)經(jīng)費(fèi)以保證審計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)。

    3、組織保障

    開展風(fēng)險審計,學(xué)校需要從上到下給予高度重視和支持,一方面需要保證學(xué)校內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性,另一方面,需要保證各有關(guān)部門積極配合風(fēng)險審計的開展,保障風(fēng)險審計工作的順利開展。為進(jìn)一步加強(qiáng)對高校風(fēng)險的管理和控制,在有條件的情況下,學(xué)??梢钥紤]組建類似風(fēng)險委員會的組織,譬如風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組等,專門對風(fēng)險審計等風(fēng)險管理控制進(jìn)行管理。

    [1]黃珊珊:風(fēng)險管理審計問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2007.

    [2]郭偉昌、劉金鳳:企業(yè)風(fēng)險審計模型研究與應(yīng)用[J].審計研究,2008(6).

    [3]LawreneeB.Sawyer、MortimerA.Dittenhofer、JamesH.seheiner等著,邰先宇、周瑞平等譯:索耶內(nèi)部審計—現(xiàn)代內(nèi)部審計實(shí)務(wù)[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

    [4]IIA.Standards for the Professional Practiee of lntemal Auditing[S].2001.

    [5]IIA.Standards for the Professional Practice of lntemal Auditing[S].2004.

    [6]IIA.The Statemeni of Res Ponsibilities of lntemal Auditor[S].1947.

    (責(zé)任編輯:張瓊芳)

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