淺析個(gè)人所得稅的籌劃策略

蘇紅

（承德廣播電視大學(xué)，河北 承德 067000）

淺析個(gè)人所得稅的籌劃策略

蘇紅

（承德廣播電視大學(xué)，河北 承德 067000）

稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，在價(jià)格和成本不變的前提下，利潤(rùn)和稅收就是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。上繳的稅金多了，企業(yè)留利就會(huì)減少；反之，上繳的稅金少了，企業(yè)留利就會(huì)增多。且企業(yè)的天性就是追求財(cái)富最大化，因而，研究稅法，調(diào)查稅收環(huán)境，在不違反稅法的前提下盡可能減輕稅負(fù)不僅是合法的，也是必需的。作者就個(gè)人所得稅稅種的籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，淺議如何通過(guò)稅收籌劃達(dá)到個(gè)人財(cái)富的最大化。

稅收籌劃；偷稅；個(gè)人所得稅；計(jì)稅依據(jù)

野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者籌劃稅收。納稅人追求財(cái)富的最大化是天性，稅收籌劃早已不再是邊緣話題，進(jìn)行合理節(jié)稅是納稅人的合法權(quán)利。

一、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃，國(guó)際上對(duì)稅收籌劃概念的描述不盡一致，本人傾向于這種觀點(diǎn)：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

（二）偷稅的含義

偷稅是指納稅人有意違反稅法的規(guī)定，使用欺騙、隱瞞的手段，不繳或減少稅款繳納的違法行為。

所以綜上，可以看出稅收籌劃是一種事前行為，雖然也包括利用稅法的缺陷或漏洞進(jìn)行減輕稅負(fù)的活動(dòng)，但在性質(zhì)上還是合法的，至少不違反法律的禁止性條款。

二、個(gè)人所得稅的含義

（一）個(gè)人所得稅的含義

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。

（二）個(gè)人所得稅的納稅人

在中國(guó)境內(nèi)或境外取得所得的個(gè)人、個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

三、個(gè)人所得稅的稅收籌劃

根據(jù)公式：應(yīng)繳納的所得稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，從中可以看出影響稅額的兩個(gè)因素，那我們籌劃時(shí)就應(yīng)該在計(jì)稅依據(jù)、稅率這兩個(gè)因素上去謀劃：一縮小計(jì)稅依據(jù)，二降低適用的稅率。

（一）工資、薪金所得

我國(guó)的個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)每月不同的收入額，使用不同的稅率。收入越多，適用的稅率越高，繳納的稅額就越多，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。并且，我國(guó)個(gè)人每月的收入減除2000元免征額后的余額為應(yīng)納稅所得額，即個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

例如：某人2010年12月份獲得工資所得5000元，另得年終獎(jiǎng)金25000元。

該人本月應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

稅收籌劃方案：因?yàn)楣べY和獎(jiǎng)金的計(jì)算稅金的公式是不一樣的，我們可以采用分別計(jì)算稅金的籌劃方法：

工資所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

由于工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)，所以：

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金÷12×適用稅率—速算扣除數(shù)）×12

本月共納稅額=325+2250=2575（元）

這樣籌劃的結(jié)果是合法節(jié)稅=5625-2575=3050（元）

所以對(duì)于每個(gè)月的工資、薪金所得相差比較多或一次性獲得獎(jiǎng)金、年終加薪等，采用分散（或平均）所得的形式進(jìn)行稅收籌劃最佳。

另外，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。所以，企業(yè)如果增加對(duì)員工的各種補(bǔ)貼，增加了企業(yè)的費(fèi)用，降低了員工的名義工資、薪金，那么也降低了員工的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，且全年應(yīng)納稅所得額為每一年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額。

所以我們?cè)谟?jì)算這部分稅金時(shí)，一可以縮小本年的收入，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，達(dá)到遞延納稅的目的；二可以擴(kuò)大本年的成本、費(fèi)用和損失，如增加員工的工資和福利、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、租金、利息、公益性捐贈(zèng)等等。

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=（報(bào)酬所得-費(fèi)用）×適用的稅率-速算扣除數(shù)

勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的減除20%的費(fèi)用；余額作為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，稅率加成征收。應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20000元的，稅率20%；超過(guò)20000元到50000元之間的，稅率30%；超過(guò)50000元的，稅率40%。

針對(duì)這種計(jì)稅規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬如果能分項(xiàng)、分期計(jì)算的應(yīng)盡量分項(xiàng)、分期計(jì)算，這樣可以使用低稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。

例如：某人一個(gè)月內(nèi)為A企業(yè)做技術(shù)咨詢獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元；為B公司翻譯外購(gòu)設(shè)備說(shuō)明書獲得收入5000元；收到以前為C公司設(shè)計(jì)生產(chǎn)線獲得收入60000元。

因?yàn)檫@些都屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，所以：

應(yīng)納稅額=（2000+5000+60000）×（1-20%）×40% -7000=14440元。

稅收籌劃：分項(xiàng)納稅

技術(shù)咨詢收入應(yīng)納稅額=（2000-800）×20%=240（元）；

翻譯收入應(yīng)納稅額=5000×（1-20%）×20%=800（元）；

設(shè)計(jì)生產(chǎn)線收入應(yīng)納稅額=60000×（1-20%）× 30%-2000=12400（元）；

則本月共納稅=240+288+12400=12928（元），可節(jié)稅=14440-12928=1512元。

本例中如果把設(shè)計(jì)生產(chǎn)線收入再在幾個(gè)月內(nèi)平分，繳納的稅額將更少。假設(shè)3個(gè)月內(nèi)平攤，則：設(shè)計(jì)生產(chǎn)線收入應(yīng)納稅額=60000÷3×（1-20%）×20%= 3200（元）。

（四）稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的減除20%的費(fèi)用；余額作為應(yīng)納稅所得額。

另外針對(duì)稿酬所得，將專著轉(zhuǎn)為合著，及將稿酬所得費(fèi)用化，也都可節(jié)稅。如和出版社協(xié)商由他們負(fù)擔(dān)資料費(fèi)、交通費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、住宿費(fèi)等等。

（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。合理費(fèi)用，指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率為20%。

總之，我們可以在合法、合理、規(guī)范的原則下，進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到少繳稅、遞延納稅、甚至不繳稅的目的，最終實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化的目標(biāo)。同時(shí)好的稅收籌劃方法可以促進(jìn)國(guó)家稅制的不斷完善，有利于國(guó)家稅收政策的落實(shí)。

稅收籌劃在我國(guó)尚處于起步階段，我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，學(xué)習(xí)稅收籌劃技巧，學(xué)以致用，保障納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)國(guó)家稅制的完善、落實(shí)。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.3.

[2]楊志清.稅收籌劃案例分析[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.9.

[3]李淑娟.稅收籌劃[M].北京:清華大學(xué)出版社，2009.9.

[4]黎云鳳.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:電子工業(yè)出版社，2007.6.

F810.42

A

1005-1554（2011）01-0045-02

2010-12-26

蘇紅（1981-），女，河北承德人，承德廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)系助教。