淺談固定資產(chǎn)折舊的幾個(gè)問題

黑龍江 張霞

淺談固定資產(chǎn)折舊的幾個(gè)問題

黑龍江 張霞

固定資產(chǎn)作為一種非現(xiàn)性質(zhì)的固定成本，折舊金額的大小，直接影響著企業(yè)的收益、風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)金流量，進(jìn)而對(duì)企業(yè)籌資、投資、分配、市場價(jià)值以至企業(yè)的整體市場競爭能力都將產(chǎn)生直接或間接的影響，合理處理固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)問題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營影響重大。

折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)總合法

一、固定資產(chǎn)折舊范圍問題

過去，會(huì)計(jì)制度遵循固定資產(chǎn)存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產(chǎn)只有在使用的情況下計(jì)提折舊，不使用不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。所以，舊會(huì)計(jì)制度要求閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、不計(jì)提固定資產(chǎn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地”外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。另外，原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實(shí)際成本計(jì)量，而不按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，即計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊年限的計(jì)算問題

固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實(shí)際經(jīng)歷年限”為準(zhǔn)，而不是企業(yè)“會(huì)計(jì)年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當(dāng)年3月份，固定資產(chǎn)折舊第一年的時(shí)間不是4月至12月，而是4月至次年3月。

【例1】2002年3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)70萬元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。按年數(shù)合計(jì)法計(jì)提各年固定資產(chǎn)折舊如下：

第一年，2002年4月至2002年3月折舊額：（70-10）×5/15=20（萬元）

第二年，2003年4月至2003年3月折舊額：（70-10）×4/15=16（萬元）

第三年，2004年4月至2004年3月折舊額：（70—10）×3/15=12（萬元）

第四年，2005年4月至2005年3月折舊額：（70—10）×2/15=8（萬元）

第五年，2006年4月至2006年3月折舊額：（70—10）×1/15=6（萬元）

三、固定資產(chǎn)折舊因素調(diào)整后的折舊計(jì)算問題

固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策外，其余一律作為會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，上述因素變更后按未來適用法計(jì)提折舊。

【例2】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。按平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。至2004年年末，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元。

企業(yè)對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。

按原估計(jì)，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計(jì)72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn)100萬元；減：累計(jì)折舊72萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值28萬元。

改變預(yù)計(jì)使用年限后，2005年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對(duì)以前年度已經(jīng)計(jì)提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用130000

貸：累計(jì)折舊130000

四、計(jì)提減值后固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理問題

固定資產(chǎn)除了存在正常的損耗而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊外，還存在固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置、固定資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌和市場利率，或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述情況均應(yīng)判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。計(jì)提固定資產(chǎn)減值后，固定資產(chǎn)應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。即按未來適用法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

五、加速折舊法并不加速

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計(jì)法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。習(xí)慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數(shù)合計(jì)法計(jì)稱為加速折舊法。加速折舊法的特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)提折舊，使用后期少計(jì)提折舊，從而減少固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)，加速固定資產(chǎn)投資資金回收，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和更新改造。

但是，應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，在規(guī)定相同的折舊年限情況下，應(yīng)提折舊總額相同，固定資產(chǎn)使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實(shí)加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，舉以下案例說明。

【例3】2002年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)80000元，預(yù)計(jì)凈殘值1600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值率為2%。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法計(jì)提5年的固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)將三種方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額列表如下：

三種方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額列表（單位：元）

從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計(jì)法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額在固定資產(chǎn)使用期滿的情況下累計(jì)折舊數(shù)額相等。只是在固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業(yè)損失。但如果固定資產(chǎn)能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時(shí)間價(jià)值因素，三種方法基本沒有差別。

【1】財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：中級(jí)會(huì)計(jì)資格[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.

【2】中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).中國會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)摘編.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

（作者單位：北安市技工學(xué)校）

（編輯 劉麗娜）