新形勢下道路施工企業(yè)納稅籌劃研究

中交第二公路工程局有限公司隧道工程公司 孫軍

當(dāng)前，我國道路施工企業(yè)所納稅種名目相對較多，且數(shù)額也相對較大，這對于企業(yè)而言形成了不小的壓力。特別是，當(dāng)前流動性緊縮，我國道路施工的整體利潤水平相對較低等使得企業(yè)必須更加注重節(jié)約成本，而納稅籌劃則是其中的一種重要的手段。因此，研究新形勢下道路施工企業(yè)納稅籌劃問題具有重要的意義。

一、道路施工企業(yè)納稅籌劃的基本內(nèi)涵

道路施工企業(yè)的納稅籌劃，是指在法律允許的范圍內(nèi)，通過事前安排，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所需承擔(dān)的納稅義務(wù)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間與地點(diǎn)發(fā)生，以實(shí)現(xiàn)降低納稅額度增加凈利潤的目標(biāo)。首先，納稅籌劃是一種合法合規(guī)的行為，這種行為是通過對國家法律法規(guī)的把握，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)而實(shí)施的節(jié)稅行為。其次，納稅籌劃是一項(xiàng)目標(biāo)明確的行為，這一行動的目標(biāo)就是通過合理的安排，盡量的降低企業(yè)的納稅額度，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

二、道路施工企業(yè)主要稅種稅務(wù)籌劃研究

當(dāng)前，道路施工企業(yè)的稅收種類相對較多，主要稅種為營業(yè)稅，城建稅，教育附加稅。此外，還有資源稅，水利建設(shè)基金，勞務(wù)稅，個(gè)人所得稅等稅種，租賃設(shè)備，征用土地等也涉及納稅事項(xiàng)。這些納稅額匯總之后會在企業(yè)利潤總額中占據(jù)相當(dāng)?shù)姆蓊~，因此，統(tǒng)籌規(guī)劃納稅行為，對于道路施工企業(yè)而言意義重大。

(一)恰當(dāng)?shù)倪x擇納稅行業(yè)

總體來看，道路施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不僅包括承包各種工程，當(dāng)然包括二包甚至三包，而且還包括提供安裝加固等取得的勞務(wù)收入，可見企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣。從業(yè)務(wù)屬性來看，部分企業(yè)的業(yè)務(wù)具有綜合性，部分業(yè)務(wù)屬于建筑行業(yè)，部分業(yè)務(wù)也可以劃歸服務(wù)業(yè)行業(yè)，而這兩種在稅率上存在較大的差異。如從營業(yè)稅來看，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，建筑業(yè)的稅率為3%、服務(wù)業(yè)的稅率為5%，也就是說，這兩者之間的差距為2%，以100萬元為基數(shù)，兩者之間的差距達(dá)到2萬元。因此，在業(yè)務(wù)開展過程中，道路施工企業(yè)必須盡可能的按照建筑業(yè)來納稅。

(二)恰當(dāng)?shù)倪x擇納稅地區(qū)

合理的選擇納稅地區(qū)，也即要充分利用業(yè)務(wù)發(fā)生地可能擁有的優(yōu)惠條件來進(jìn)行納稅，以便降低總體納稅額度，增強(qiáng)企業(yè)利潤總額。如當(dāng)前我國已經(jīng)開始針對外出經(jīng)營的施工企業(yè)征收企業(yè)所得稅，在這一背景下，如果企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營采取設(shè)立分公司的形式，按照《公司法》規(guī)定，分公司不具有公司法人資格，因此其產(chǎn)生的盈余和出現(xiàn)虧損都由都由總公司負(fù)責(zé)納稅，如果設(shè)立子公司，則具有法人資格，在子公司所在地進(jìn)行納稅。這兩者之間是存在較大的差異的，因?yàn)樽庸镜脑O(shè)立可能可以享受地方政府設(shè)定的優(yōu)惠條件，而分公司則可以在發(fā)生虧損時(shí)幫助總公司節(jié)省納稅總額，企業(yè)需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇。

(三)恰當(dāng)?shù)倪x擇納稅時(shí)間

納稅時(shí)間的選擇具有兩大功能，首先，具有延遲納稅的功能。按照稅法規(guī)定，企業(yè)收到的預(yù)付款、營業(yè)收入等資金的納稅時(shí)間有所不同，在這一背景下，道路施工企業(yè)可以通過與建設(shè)方或者發(fā)包方進(jìn)行協(xié)商，合適的選擇資金支付時(shí)間和方式，并與納稅行為進(jìn)行對接，從而達(dá)到延遲納稅的目標(biāo)。其次，在稅率發(fā)生變動等情形時(shí)，可以在一定程度上達(dá)到減少納稅的目標(biāo)。如在2011年調(diào)整個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)以后，對于2011年9月份支付的8月份的個(gè)人所得稅，可以采用新的起征點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，如果職工收入為3500元以下，則不必繳納所得稅，即使個(gè)人收入超過3500元，只要不超過2萬元，則依然會減小應(yīng)繳稅款。

(四)恰當(dāng)?shù)倪x擇投融資方式

首先，從融資來看，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營所需支付的利息可以從稅前列支，因此，在條件允許的情況下，在確保有足夠的償還能力的前提下，道路施工企業(yè)可以更多的選擇負(fù)債經(jīng)營的模式，以此來降低納稅額度。其次，從投資來看，道路施工企業(yè)可以通過投資新建企業(yè)、并購?fù)顿Y等方式來擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，其中新建企業(yè)則可能會涉及到資本稅等稅收問題，而并購?fù)顿Y則可以在被并購的企業(yè)尚未盈利之前，以其虧損沖抵總公司的盈利，這樣也可以達(dá)到降低應(yīng)繳稅款基數(shù)的目標(biāo)，因此，企業(yè)要根據(jù)市場情況與自身實(shí)力選擇合適的投融資方式。

(五)其它方面

總體來看，企業(yè)納稅額度涉及到的方面很多，如固定資產(chǎn)折舊，關(guān)聯(lián)交易，提取壞賬準(zhǔn)備等等，而所有的這些行為都可以涉及到納稅籌劃問題。因此，如何進(jìn)行納稅籌劃，需要企業(yè)在長期的實(shí)踐中，根據(jù)自我發(fā)展的需要來科學(xué)的謀劃，以此達(dá)到增加企業(yè)凈利潤的目標(biāo)。

三、納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，企業(yè)應(yīng)著重把握合法、安全、統(tǒng)籌三大原則，以此來提高納稅籌劃的可操作性與安全性。

(一)合法原則

道路施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須是把握好籌劃的度，對于法律明文規(guī)定的，必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事。對于法律規(guī)定尚未明確之處，要通過查找相關(guān)案例，現(xiàn)行的處理方式等來進(jìn)行籌劃，以此確保納稅籌劃的各種行為都在法律允許的范圍以內(nèi)。

(二)安全原則

安全原則是指要保證納稅籌劃活動不會帶來過大的損失，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，全面客觀的分析、預(yù)測未來國家政策法規(guī)的變動趨勢，分析各種籌劃活動可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)測由此帶來的損失，堅(jiān)決杜絕風(fēng)險(xiǎn)超過企業(yè)承受能力的行為。

(三)統(tǒng)籌原則

統(tǒng)籌原則是指在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能簡單的以稅收總額最小化為目標(biāo)，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要來指導(dǎo)納稅方案，這樣才能保持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，并達(dá)到增加利潤凈額的目標(biāo)。

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