我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題淺析

寧波市東錢湖旅游度假區(qū)財(cái)政局 顏乾

引言

我國的內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐在不少上市公司中率先實(shí)行，并取得了比較滿意的效果。但是由于實(shí)踐時(shí)間不長、開展范圍有限、缺乏可以借用的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)等原因,我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包中存在著以下問題：

一、我國內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)外包決策不科學(xué)

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐正處于萌芽階段，在進(jìn)行外包決策的時(shí)候往往很難對(duì)外包的“度”進(jìn)行有效的控制，造成內(nèi)審?fù)獍鼪Q策不科學(xué)。企業(yè)是由一系列復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營單元組成，其中有重要的部門和不太重要的部門，有重要的業(yè)務(wù)和不太重要的業(yè)務(wù)，企業(yè)管理層對(duì)其關(guān)注程度自然也是很不相同的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來說同樣如此：重要的部門和重要的業(yè)務(wù)，必須要進(jìn)行詳細(xì)地、深入地審計(jì)，以保證企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；反之就不需要花費(fèi)太多的時(shí)間和精力進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)理論中的重要性原則，也強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)必須分析其各組成部分所處的重要性程度，區(qū)分項(xiàng)目的輕重緩急。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包缺乏整體性

內(nèi)部審計(jì)外包模式選擇決策后，大多數(shù)的企業(yè)會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分地外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)，企業(yè)會(huì)將這項(xiàng)工作外包給這方面的專家參與審計(jì)；對(duì)于舞弊調(diào)查審計(jì)，企業(yè)會(huì)將其外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來實(shí)施。這些專家以及會(huì)計(jì)師在職行業(yè)務(wù)過程中，會(huì)站在相對(duì)公正、獨(dú)立的立場上發(fā)表鑒證意見。但是由于所處的立場不同，這些專家和會(huì)計(jì)師在職行業(yè)務(wù)時(shí)往往會(huì)顯得不夠“貼心”，外包部分可能會(huì)變成一種程序性的工作，外包審計(jì)人員不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)師那樣全心全意為企業(yè)考慮。

在我國企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)外包后，企業(yè)管理人員將各外包商提供服務(wù)的成果簡單地羅列起來，機(jī)械地加總以后，便形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性的內(nèi)容。而事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)是有機(jī)結(jié)合起來的，看似根本不相關(guān)的兩個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)或許存在著這樣那樣的聯(lián)系，忽視了這些內(nèi)在的聯(lián)系，往往會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作缺乏針對(duì)性。因此，對(duì)于外包商提供的服務(wù)成果，企業(yè)必須有專門的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人來對(duì)這些結(jié)論和結(jié)果進(jìn)行分析、整合，歸納出共性的東西，對(duì)各外包商提供的服務(wù)結(jié)果中有矛盾的情況，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)排查，以求迅速準(zhǔn)確地解決問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制不到位

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，同時(shí)對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求非常高。在內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)中，外包商的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，往往會(huì)導(dǎo)致外包商在主觀和客觀上不能很好地完成內(nèi)部審計(jì)工作，從而使內(nèi)部審計(jì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。主觀上，外包商的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)導(dǎo)致提供服務(wù)質(zhì)量、工作效率的下降，比如服務(wù)速度減緩或延遲、不能達(dá)到令企業(yè)滿意的水平，以及外包業(yè)務(wù)執(zhí)行人員技能的降低等。客觀上，外包商如果缺乏在所承接外包項(xiàng)目上應(yīng)具有的專長和經(jīng)驗(yàn)，就不能對(duì)迅速變化的業(yè)務(wù)環(huán)境做出及時(shí)地響應(yīng)，不能準(zhǔn)確地把握外包企業(yè)的業(yè)務(wù)需求和目標(biāo)，就沒有能力去滿足企業(yè)的需要。結(jié)果導(dǎo)致雙方對(duì)所提供服務(wù)產(chǎn)生爭端，服務(wù)水平下降，成本增加，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)次優(yōu)化，甚至目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，并由此給雙方帶來經(jīng)濟(jì)損失。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在問題的改進(jìn)建議

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要審計(jì)方和被審計(jì)方共同參與配合。在整個(gè)審計(jì)過程中審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理參謀和助手的角色為企業(yè)提供服務(wù)，與被審計(jì)單位共同研究、探討所發(fā)現(xiàn)的問題，分析其潛在影響，并提出具有可行性的改進(jìn)建議。針對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題，借鑒國外先進(jìn)理念，為改進(jìn)我國的內(nèi)部審計(jì)外包工作提供了很多的思路。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),推行職業(yè)資格認(rèn)證體系

企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的教育，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)師的自身特點(diǎn)，制訂培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)不同層次的內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行不同內(nèi)容的培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)、事業(yè)和有關(guān)組織之間的溝通，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的需求，使現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)際相聯(lián)系，堅(jiān)持注重實(shí)效、學(xué)以致用，提高自身職業(yè)素質(zhì)。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與發(fā)展，并培養(yǎng)出企業(yè)自己的內(nèi)部審計(jì)師。為保證每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師都是合格的、稱職的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中大力推行國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格認(rèn)證體系。CIA證書是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。因此，有必要大力推廣CIA考試，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

（二）合理選擇外包商，把好外包服務(wù)準(zhǔn)入關(guān)

企業(yè)經(jīng)過系統(tǒng)分析，若決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包商進(jìn)行評(píng)估和選擇，從而確定其能力和程序是否能夠滿足企業(yè)的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的需求、目標(biāo)和重點(diǎn)控制與潛在外包商進(jìn)行溝通。一個(gè)良好的外包商必須具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R(shí)技能、內(nèi)部控制完備、財(cái)務(wù)狀況良好的公司。就我國而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外包商主要集中在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)集中在外部審計(jì)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作投入不夠多、研究不夠深入。因此，企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí)除上述因素外，還應(yīng)該考慮：外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、外包商的資質(zhì)、外包商在專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)水平等。

（三）嚴(yán)格審查外包合同，做好外包工作保障措施

內(nèi)部審計(jì)外包合同是企業(yè)與提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外包商之間所簽訂的合同。外包合同應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商階段被識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。外包合同應(yīng)當(dāng)明確采用書面形式，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì)。包括：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭議解決等。一個(gè)相對(duì)比較完備的外包合同，能夠在保障外包雙方共同利益的前提下，規(guī)范外包工作的程序和考核機(jī)制，使外包工作在企業(yè)可控的范圍內(nèi)有序進(jìn)行，減少因不確定因素給企業(yè)帶來的損失。

（四）它山之石，推行“合作內(nèi)審”的外包模式

合作內(nèi)審指的是以企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)部門為主導(dǎo)，以協(xié)議的方式從外部引入專業(yè)化的技能和資源作為補(bǔ)充，通過雙方合作審計(jì)從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。它的創(chuàng)意之處就在于強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的核心地位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主管對(duì)整體內(nèi)審工作負(fù)責(zé)，只有在自身專業(yè)化能力不足的時(shí)候才通過外包的方式引入外部資源，而對(duì)外部資源的利用和采納需得到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，這一方式縮短了內(nèi)部審計(jì)總時(shí)長，提高了專業(yè)化服務(wù)質(zhì)量，從而提升了內(nèi)部審計(jì)效率。這種內(nèi)部審計(jì)的外包方式最先由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席大衛(wèi).理查德提出，它是對(duì)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)外包模式的一種有益的創(chuàng)新。對(duì)我國的內(nèi)部審計(jì)外包工作具有很大的借鑒作用。這種外包模式不僅僅是實(shí)施方式上的創(chuàng)新，更是對(duì)內(nèi)部審計(jì)全局工作的一種創(chuàng)新。

[1]崔剛.以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景的內(nèi)部審計(jì)外包研究.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（3）：60-63

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