煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)標(biāo)管理中值得關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

湖南省煙草公司長(zhǎng)沙市公司 黃麗萍

為更好地強(qiáng)化、細(xì)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，確保對(duì)標(biāo)管理落到實(shí)處，提高會(huì)計(jì)工作的服務(wù)職能。筆者根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)核算中的還有待規(guī)范的具體問(wèn)題進(jìn)行了一定的關(guān)注。

一、同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在不同的明細(xì)科目體現(xiàn)

目前，在《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)核算辦法》中，對(duì)明細(xì)科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了明確的規(guī)定，強(qiáng)化了核算的精準(zhǔn)性，極大地方便了對(duì)標(biāo)核算。但在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中就容易出現(xiàn)偏差。

比如，在日常核算中，經(jīng)常遇到資產(chǎn)出租，收取租金的業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)核算處理中，列 “其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“經(jīng)營(yíng)（管理）費(fèi)用—租賃費(fèi)”的都有。

《核算辦法》中，其他業(yè)務(wù)收入，本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括銷售煙用物資、酒店賓館收入、租賃收入、運(yùn)費(fèi)、讓售資產(chǎn)、提供勞務(wù)等。

營(yíng)業(yè)外收入，本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括盤(pán)盈利得、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得等。

租賃費(fèi)：指企業(yè)卷煙營(yíng)銷發(fā)生的租賃費(fèi)用。

對(duì)照核算要求，其正確的做法是：煙草商業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是卷煙購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)和煙葉生產(chǎn)銷售，存在部分資產(chǎn)的對(duì)外租賃行為，列“其他業(yè)務(wù)收入”，其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本，包括銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金及附加等，在其配比科目“其他業(yè)務(wù)支出”中列支。

列“營(yíng)業(yè)外收入”、的錯(cuò)誤在于混淆使用科目。從定義上看，出租資產(chǎn)屬于除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，不符合“營(yíng)業(yè)外收入”的核算定義；從“營(yíng)業(yè)外收入”所列舉的核算內(nèi)容來(lái)看，沒(méi)有“租賃收入”這一子目。

列“租賃費(fèi)”、的錯(cuò)誤在于：混淆收入與費(fèi)用的關(guān)系，沒(méi)有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照《核算辦法》要求，收取租金不是發(fā)生費(fèi)用，是資產(chǎn)流入，不是資產(chǎn)流出。如果帳務(wù)處理運(yùn)用中沖減租賃費(fèi)用，使“租賃費(fèi)”減少，“其他業(yè)務(wù)收入”沒(méi)有真實(shí)體現(xiàn)。增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。收取租金，還需按計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)。所以非租賃單位的資產(chǎn)出租，收取租金的業(yè)務(wù)，其正確的帳務(wù)處理應(yīng)為：收到租金或計(jì)提租金收入時(shí)，借：銀行存款（或其他應(yīng)收款），貸：其他業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出——（材料、水電等成本），貸：銀行存款（其他應(yīng)付款等）；計(jì)提相應(yīng)稅費(fèi)，借：其他業(yè)務(wù)支出—計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)等，貸：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)等。

二、憑證反映的內(nèi)容是否與附件相符

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，具體包括以下要求：可靠性。企業(yè)要……如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算要真實(shí)可靠、內(nèi)容完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是計(jì)帳憑證要做到摘要、會(huì)計(jì)科目和附件相符。

翻開(kāi)會(huì)計(jì)憑證，憑證反映的內(nèi)容與附件不符時(shí)有發(fā)生。一是計(jì)帳憑證沒(méi)有真實(shí)地反映附件。比如，憑證摘要：企業(yè)購(gòu)買勞保用品發(fā)放給職工，借：管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)，貸：銀行存款，附件為洗滌用品發(fā)票。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的勞動(dòng)用品保護(hù)費(fèi)支出、夏季防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)用、工作服等。顯然，洗滌用品發(fā)放給職工不屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的核算范圍。又根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》規(guī)定的職工福利費(fèi)。給職工發(fā)放洗滌用品屬于企業(yè)人員福利性支出費(fèi)用。因此，其正確的會(huì)計(jì)處理為：摘要：購(gòu)買洗滌用品發(fā)放給職工，借：（經(jīng)營(yíng)）管理費(fèi)用—職工薪酬—員工福利費(fèi)，貸：銀行存款或其他應(yīng)付款等；借：應(yīng)付職工薪酬—員工福利，貸：應(yīng)付職工薪酬—員工福利。其會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤在于：憑證沒(méi)有真實(shí)地反映附件。作為憑證的附件，通常是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始記錄，會(huì)計(jì)計(jì)帳一定要根據(jù)原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇合適的會(huì)計(jì)科目客觀反映。二是計(jì)帳憑證摘要內(nèi)容與科目、附件不一致。企業(yè)發(fā)放在職職工和離退休職工工資。摘要：發(fā)放職工工資，借：應(yīng)付職工薪酬—職工工資，借：管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，貸：銀行存款。根據(jù)核算要求，摘要要和會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容一致，要一一對(duì)應(yīng)。顯然，發(fā)放離退休職工工資的正確會(huì)計(jì)處理為：摘要：發(fā)放離退休職工工資借：管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，貸：銀行存款。該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤在于：憑證摘要內(nèi)容沒(méi)有正確反映會(huì)計(jì)科目、附件。

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算是否合理歸集

根據(jù)《核算辦法》，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要按利潤(rùn)中心、分環(huán)節(jié)核算。第一章總則第三條會(huì)計(jì)核算采用“統(tǒng)一管理、分級(jí)核算”的管理模式，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，實(shí)行總公司、省級(jí)公司、市級(jí)公司三級(jí)核算。站在總公司的角度，市級(jí)公司作為一個(gè)末級(jí)核算單位的利潤(rùn)中心，站在市公司的角度，它可以按下設(shè)分公司設(shè)置利潤(rùn)中心，開(kāi)展日常核算和預(yù)算管理。

對(duì)比《核算辦法》，在日常核算中經(jīng)常存在以下問(wèn)題。

（一）核算對(duì)象是否按利潤(rùn)中心正確歸集

市本級(jí)和各分公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否對(duì)應(yīng)歸集到市本級(jí)和各分公司，是否存在張冠李戴的情況，比如：A分公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集到B分公司，造成各利潤(rùn)中心的核算不實(shí)，直接影響到各利潤(rùn)中心的利潤(rùn)、費(fèi)用、資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和預(yù)算、對(duì)標(biāo)管理目標(biāo)。

（二）現(xiàn)金流是否按合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目正確歸集

根據(jù)《核算辦法》,銀行存款，本科目按存款的金融機(jī)構(gòu)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，按“賬戶檔案”、“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”、“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”等進(jìn)行輔助明細(xì)核算。對(duì)待每一筆出現(xiàn)資金流的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要區(qū)分是否屬于“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”，其中“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”分為合并范圍內(nèi)和合并范圍外兩種，合并范圍內(nèi)又分為“省公司內(nèi)”和“省公司外”，“省公司內(nèi)”分類的口徑是本省煙草商業(yè)公司系統(tǒng)內(nèi)，“省公司外”分類的口徑是本省煙草商業(yè)公司系統(tǒng)外，如本省煙草工業(yè)公司和其他省煙草商業(yè)公司和工業(yè)公司。合并范圍外是指煙草系統(tǒng)外的所有客商、單位或個(gè)人，比如：本省各煙草公司（含省公司）屬于合并范圍內(nèi)—省公司內(nèi)；本省煙草工業(yè)公司（卷煙廠）、外省煙草商業(yè)公司和工業(yè)公司（卷煙廠）屬于合并范圍內(nèi)—省公司外。不屬于煙草公司的下設(shè)機(jī)構(gòu)—xx煙酒經(jīng)營(yíng)部（名煙名酒店）屬于合并范圍外。合理正確區(qū)分“合并范圍內(nèi)外項(xiàng)目”，有利于掌握現(xiàn)金流的規(guī)律和狀況，規(guī)避了合并范圍內(nèi)現(xiàn)金流動(dòng)的虛增。

（三）期間費(fèi)用是否按環(huán)節(jié)合理歸集

《核算辦法》中,煙草商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行期間費(fèi)用核算時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，合理劃分卷煙經(jīng)營(yíng)、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、專賣管理、行政管理四個(gè)歸口環(huán)節(jié)的費(fèi)用。日常核算中，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)要分清它具體屬于哪個(gè)環(huán)節(jié)，切忌隨意選擇和同一業(yè)務(wù)多重選擇。容易出現(xiàn)的問(wèn)題是“部門(mén)檔案”和“歸口環(huán)節(jié)檔案”不匹配。比如：“人勞科”配“營(yíng)銷環(huán)節(jié)”等。

合理解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵，首先就是要區(qū)分期間費(fèi)用是哪個(gè)部門(mén)發(fā)生的，就歸集到哪個(gè)部門(mén)；其次，按歸集部門(mén)的職能選擇相關(guān)環(huán)節(jié)。一般情況而言，“公司領(lǐng)導(dǎo)層”費(fèi)用按分工合理歸集；“辦公室”等部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用歸集到“行政管理環(huán)節(jié)”；煙葉科的費(fèi)用按具體開(kāi)支用途歸集到“煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)”；“專賣”費(fèi)用歸集到“專賣管理環(huán)節(jié)”；“營(yíng)銷部門(mén)”費(fèi)用歸集到“卷煙經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)”。比如帳務(wù)處理中，辦公室支付單位各部門(mén)住房公積金，借：管理費(fèi)用—職工薪酬-住房公積金辦公室行政管理環(huán)節(jié)xx元；專賣管理環(huán)節(jié)xx元；營(yíng)銷環(huán)節(jié)xx元；配送環(huán)節(jié)xx元；煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)xx元，貸：銀行存款xx元。其實(shí)，這筆業(yè)務(wù)只是辦公室經(jīng)手處理，實(shí)際應(yīng)該把費(fèi)用歸集到各部門(mén)和相應(yīng)環(huán)節(jié)。其正確的會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用—職工薪酬-住房公積金xx公司xx辦公室等機(jī)關(guān)行政部門(mén)行政管理環(huán)節(jié)xx元；專賣辦專賣管理環(huán)節(jié)xx元、營(yíng)銷部營(yíng)銷環(huán)節(jié)xx元、配送部門(mén)配送環(huán)節(jié)xx元、煙葉科（部、站）煙葉生產(chǎn)環(huán)節(jié)xx元，貸：銀行存款xx元。

針對(duì)上述容易出錯(cuò)的問(wèn)題，建議會(huì)計(jì)人員一方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算相關(guān)知識(shí)，包括最基礎(chǔ)的科目核算對(duì)象，核算口徑。另一方面，在實(shí)際核算中，采用回頭看的方法，加強(qiáng)自我審核。比如，做完一筆憑證后，回頭逐一檢查會(huì)計(jì)科目、利潤(rùn)中心、客商輔助核算、歸集環(huán)節(jié)、合并范圍等選擇對(duì)不對(duì)？如果是列往來(lái)的，要辨別業(yè)務(wù)性質(zhì)，從一而終列客商。還需回頭檢查輔助明細(xì)帳，看是否原來(lái)有掛帳？避免客商張冠李戴。

煙草企業(yè)開(kāi)展對(duì)標(biāo)管理，它離不開(kāi)日常會(huì)計(jì)核算規(guī)范化這個(gè)核算基礎(chǔ)，它需要會(huì)計(jì)人員在這樣平凡的工作中，認(rèn)真、正確、合理、及時(shí)記錄好每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，核算好每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為部門(mén)管理服好務(wù)，為企業(yè)開(kāi)展對(duì)標(biāo)管理和經(jīng)營(yíng)決策提供實(shí)用依據(jù)。