新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費用會計處理的思考

太原煤氣化股份有限公司 郭秀萍

新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費用會計處理的思考

太原煤氣化股份有限公司 郭秀萍

隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，研發(fā)支出在企業(yè)總支出中所占比重越來越大，進而逐漸成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線和屹立于企業(yè)之林的決勝因素。本文主要針對新準(zhǔn)則環(huán)境下企業(yè)研發(fā)支出會計核算的特點及存在的問題進行分析,并提出相應(yīng)建議，以充分核算好研發(fā)費用。

研究開發(fā) 會計核算 會計準(zhǔn)則

隨著科學(xué)技術(shù)的進步，企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善和調(diào)整，科技投入會越來越大，對這一業(yè)務(wù)的會計核算恰當(dāng)與否會對財務(wù)報告產(chǎn)生重要影響，因此，深入探討開發(fā)費用的會計處理就顯得十分必要。本文較詳細地分析了新會計準(zhǔn)則下研發(fā)費用處理的合理性和不足，并提出了相應(yīng)的改進建議。

一、新會計準(zhǔn)則的處理規(guī)定及其優(yōu)點

新會計準(zhǔn)則擴大了無形資產(chǎn)的外沿，取消了時期長短的限制，考慮了時間價值 ，明細規(guī)定更切實、更具體,也與國際會計準(zhǔn)則趨同。

采用新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更加合理性體現(xiàn)在：

(一)促進企業(yè)健康發(fā)展，更加符合研究與開發(fā)階段的不同特點 ，能更加客觀的反映企業(yè)的財務(wù)狀況

促進企業(yè)健康發(fā)展，更加符合研究與開發(fā)階段的不同特點 ，能更加客觀的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。研究與開發(fā)費用有條件的資本化，順應(yīng)了社會潮流，比舊準(zhǔn)則更能準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的研發(fā)狀況和經(jīng)營利潤情況。開發(fā)支出為企業(yè)的信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新活動進展情況，將開發(fā)費用加以資本化后在資產(chǎn)中列示，可以向報表使用者傳遞高管對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息，增強了潛在債權(quán)人和投資者對企業(yè)的信心。

(二)開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力

開發(fā)費用有條件的資本化，增強了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，一定程度上緩和了所有者與經(jīng)營者之間矛盾。企業(yè)經(jīng)營者往往只追求利潤，不愿按原準(zhǔn)則將研發(fā)費用全部由當(dāng)期承擔(dān)，于是在研發(fā)項目上缺乏熱情，盡量降低開發(fā)經(jīng)費支出。這樣勢必造成經(jīng)營期短期利潤很可觀，卻使企業(yè)長遠期利益受到嚴重損害，不利于企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。按新會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用進行會計處理，有效避免了企業(yè)經(jīng)營者這種短期行為，保持了企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢，提高了企業(yè)的核心競爭力和長期成長能力。

(三)減少了與國際財務(wù)報告之間的差異

中國加入世界貿(mào)易組織后，環(huán)境的變化就必然要求中國會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌，我們作為經(jīng)濟格局中的重要一員，會計準(zhǔn)則的國際化是我們走向世界的前提，因而我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同已成為我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的重點。新準(zhǔn)則進一步規(guī)范化了我國企業(yè)關(guān)于研發(fā)費的會計處理，結(jié)合國際準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，對于費用資本化的會計處理新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則保持了一致，因為考慮到我國會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的開發(fā)一直不夠明確，與國際間的交流也常為此出現(xiàn)一定障礙，所以新準(zhǔn)則采取“一步到位”的國際趨同手段，這種方式的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。

二、研發(fā)費用會計處理中有待進一步完善的問題

新準(zhǔn)則下研發(fā)費用的會計處理方式日趨完善，但在其實施過程中仍存在一些問題，主要有以下幾方面。

(一)在一定的程度上缺乏可操作性

新準(zhǔn)則表面上看起來很完善，但在具體區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和如何區(qū)分只能憑借內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)判斷，日常操作過程中，會計人員對研發(fā)項目不精通了解，科學(xué)技術(shù)人員對會計核算工作要求和具體內(nèi)容不清楚，不能很好地配合會計人員的核算工作，兩個部門之間銜接存在一定難度。準(zhǔn)則規(guī)定了對符合五項條件的費用可以資本化，但這五項條件的判斷也同樣依靠會計人員的職業(yè)判斷。

(二)新準(zhǔn)則增加了科技類企業(yè)操控利潤的空間

企業(yè)研發(fā)工作主要靠科技人員的智力，對腦力勞動進行衡量和估值很重要，又很特殊，它沒有固定實物，又是抽象的復(fù)雜勞動，因而對其的劃分和計量有很大的彈性，這為企業(yè)管理者提供了操縱利潤的空間。另外，企業(yè)可能會由于各種利益驅(qū)使，隨意調(diào)整費用化金額或資本化金額，僅僅依靠會計人員的主觀能動性，在實際操作中很難作出客觀合理的分析。監(jiān)督部門對企業(yè)實際研發(fā)過程不了解，對企業(yè)管理者調(diào)整企業(yè)的利潤的情況難以督導(dǎo)，造成會計信息失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

(三)對不同行業(yè)實行同一標(biāo)準(zhǔn)

不同行業(yè)的企業(yè)研發(fā)投入和產(chǎn)出不同，對企業(yè)的影響也不一樣，企業(yè)管理層對研發(fā)活動的重視程度也相差甚多，我國新會計準(zhǔn)則對不同行業(yè)的研發(fā)費用不加區(qū)分地對待，難以體現(xiàn)研究與開發(fā)對于處于不同行業(yè)企業(yè)的貢獻，因此應(yīng)采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會計核算方式，體現(xiàn)出企業(yè)的差異和特色，將不利影響降到最低。

三、對新準(zhǔn)則下我國研究開發(fā)費用會計處理的改進建議

(一)制定研發(fā)支出具體規(guī)定時，應(yīng)根據(jù)重要性原則，區(qū)別對待

對于開發(fā)費用僅占收入很小比例的企業(yè)，可直接將其作為當(dāng)期費用處理。對于以研究活動為主的單位，可考慮將研究、開發(fā)費用全部予以資本化，其技術(shù)可行性得以確定，就將其確認為資產(chǎn)。對于那些對研究、開發(fā)的依賴性高且研究、開發(fā)費用數(shù)額較大的高新技術(shù)類企業(yè)，可分為開發(fā)成功與否具體對待。開發(fā)成功的，應(yīng)將相關(guān)成本予以資本化，并在報表中說明本期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，以前年度已確認為費用的數(shù)額。確認為費用的成本被轉(zhuǎn)回資本化的，應(yīng)在報表中披露其金額。開發(fā)失敗的從穩(wěn)健性角度將研究、開發(fā)成本作為當(dāng)期費用，并在報表中披露其對利潤的影響。

(二)會計人員加強新知識的學(xué)習(xí)，深入現(xiàn)場了解企業(yè)研發(fā)過程

企業(yè)應(yīng)盡可能多的提供給會計人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的機會，掌握新準(zhǔn)則，更新舊觀念，強化核算技能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強內(nèi)部人員溝通，使會計人員參予到研發(fā)活動中，讓他們了解企業(yè)研發(fā)的特點、研發(fā)活動的審批、立項進程以及取得的階段性成績，方便會計人員準(zhǔn)確劃分研究階段和開發(fā)階段。

(三)加強研究開發(fā)費用的報表內(nèi)、外信息披露

企業(yè)應(yīng)進一步強化內(nèi)控制度，政府部門應(yīng)加強約束，避免企業(yè)利用研發(fā)費用調(diào)節(jié)利潤。在會計報表附注中，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)活動提供更詳盡的信息，具體可以包括：研發(fā)項目的名稱、研發(fā)項目立項基本概算、經(jīng)濟評價、項目進展、市場前景等。報表使用者閱讀這些資料就可以了解每項研發(fā)項目的階段性進程和預(yù)期收益，是否會給企業(yè)帶來新的商機或附加風(fēng)險，是否還有更多的發(fā)展?jié)摿Α＿@對評價企業(yè)的業(yè)績及預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前都非常重要。另外在利潤表的“管理費用”下增設(shè)“研究與開發(fā)費用”一欄，揭示企業(yè)的研究開發(fā)支出對利潤的影響。

(四)完善相關(guān)市場、法律和政策外部環(huán)境

政府應(yīng)完善市場環(huán)境，加大對知識產(chǎn)權(quán)的保護力度，從法律上為企業(yè)研發(fā)保駕護航。建立相應(yīng)的法律制度，形成良好的會計信息強制披露制度，規(guī)范企業(yè)信息披露的內(nèi)容。政府完善立法，有效保障投資者的知情權(quán)，減少信息不對稱所造成投資者的經(jīng)濟損失。加強外部環(huán)境建設(shè)，建立專業(yè)的評估機構(gòu)，利用專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)優(yōu)勢，對企業(yè)研究項目進行合理評估，幫助企業(yè)并且督促企業(yè)對研發(fā)項目進行合理的劃分。

我們對研發(fā)費用只要采取合理的會計處理方法，就能恰當(dāng)?shù)亟鉀Q其內(nèi)在問題，我們一定要順勢而為，與時俱進，加強研發(fā)費用的核算和信息披露，就能將研發(fā)費用得到合理、恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚瑥亩龠M我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，增強我國科技創(chuàng)新力。

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