淺談基建期項(xiàng)目業(yè)主工程成本的財(cái)務(wù)控制方法

中電投江西核電有限公司 張萍

一、建設(shè)項(xiàng)目的決策階段

項(xiàng)目決策階段是工程成本控制的重要環(huán)節(jié)，作為項(xiàng)目業(yè)主的財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與可研報(bào)告的審查工作，重點(diǎn)審查可研報(bào)告的完整性及經(jīng)濟(jì)性。

根據(jù)國家現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)政策、稅務(wù)政策，結(jié)合相關(guān)財(cái)會知識，系統(tǒng)地分析可研報(bào)告經(jīng)濟(jì)卷的編制背景、財(cái)務(wù)評價(jià)依據(jù)、上網(wǎng)電價(jià)測算、電價(jià)成本測算 、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)的測算以及相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，包括項(xiàng)目所需的投資總額、其中的固定資產(chǎn)投資和所需流動（或營運(yùn)）資金，預(yù)計(jì)的產(chǎn)能、產(chǎn)量和銷售量、總成本和銷售價(jià)格，固定資產(chǎn)折舊期限、項(xiàng)目的物理生命周期和經(jīng)濟(jì)生命周期、建設(shè)進(jìn)度、稅率和利率、項(xiàng)目籌資方案和各類資金成本，確認(rèn)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性，提出合理化建議，以降低建造成本。

實(shí)際工作中，往往有些項(xiàng)目可研階段時(shí)間比較長，很可能當(dāng)時(shí)設(shè)定的邊界條件已發(fā)生變化，作為項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)將項(xiàng)目涉及的邊界條件發(fā)生的變化及時(shí)向設(shè)計(jì)院進(jìn)行反饋和溝通，從而保證可研報(bào)告的準(zhǔn)確性和可行性。2011年的外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，例如經(jīng)濟(jì)政策的變化：貨幣政策從“適度寬松”回歸到“穩(wěn)健”，其緊縮程度將大于2010年，預(yù)計(jì)全年將加息2-3次；匯率方面，人民幣整體升值方向不會改變，加之通貨膨脹等因素，這些都與編制可研報(bào)告時(shí)的經(jīng)濟(jì)政策完全不同；另外由于福島核電事故的影響，核電政策的變化：溫總理3月16日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議中決定：“抓緊編制核安全規(guī)劃，調(diào)整完善核電發(fā)展中長期規(guī)劃，核安全規(guī)劃批準(zhǔn)前，暫停審批核電項(xiàng)目包括開展前期工作的項(xiàng)目”。這樣中國的核電發(fā)展速度放緩，項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段將會延長，項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備費(fèi)用將會加大。因此項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)與設(shè)計(jì)院充分溝通這些外部條件的變化，在計(jì)算項(xiàng)目投資估算時(shí)，應(yīng)就變化的邊界條件重新進(jìn)行建設(shè)財(cái)務(wù)費(fèi)用、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)及前期準(zhǔn)備費(fèi)等項(xiàng)目的測算。

二、建設(shè)項(xiàng)目的采購階段

合同管理是建設(shè)項(xiàng)目采購階段成本控制的主要方面。項(xiàng)目業(yè)主在招投標(biāo)階段對工程造價(jià)管理的關(guān)鍵是確定合同價(jià)款條款。這些條款約定必須清晰、明了，且可操作性強(qiáng)。在項(xiàng)目采購過程中只有加強(qiáng)合同管理，才能避免合同執(zhí)行過程中的糾紛，維護(hù)合同雙方利益，有效地控制工程成本。財(cái)務(wù)部門在這一階段應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作：一是參與招標(biāo)文件內(nèi)容的審查。應(yīng)對合同支付條款、保證條款、稅費(fèi)條款、保險(xiǎn)及索賠條款從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行審查。包括合同支付方式、支付時(shí)間、減免稅等條款。通過合同條款的約定，合理地節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用、獲得稅費(fèi)的減免優(yōu)惠，降低項(xiàng)目業(yè)主合同執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效降低工程成本；二是參與合同評標(biāo)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對投標(biāo)人提供的資信證明文件及近三年的經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書進(jìn)行審查，確認(rèn)其財(cái)務(wù)狀況和履約能力；三是參與合同談判。在談判開始之前參與談判的財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉招標(biāo)文件，并組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員對合同條款再次進(jìn)行審查，若仍有需要修改的條款應(yīng)及時(shí)提出意見，在談判過程中與乙方進(jìn)行協(xié)商、溝通，避免合同簽訂后，在執(zhí)行過程中對甲方造成不利影響。例如項(xiàng)目業(yè)主與設(shè)備制造商在設(shè)備采購方面往往會涉及到進(jìn)口減免稅的利益有誰獲得。財(cái)關(guān)稅[2009]55號《關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》里提到“貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于裝備制造業(yè)振興規(guī)劃和加快振興裝備制造業(yè)”，但在此文件的附件1《重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策暫行規(guī)定》同時(shí)也明確”對于城市軌道交通、核電等特殊領(lǐng)域的承擔(dān)重大技術(shù)裝備自主化依托項(xiàng)目業(yè)主以及開發(fā)自用生產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)也可申請享受本規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策?！币虼嗽谂c設(shè)備制造商合同談判時(shí)，對進(jìn)口的設(shè)備部件而產(chǎn)生的減免稅利益應(yīng)進(jìn)行充分的溝通。項(xiàng)目業(yè)主不能放棄自己的權(quán)利，應(yīng)與設(shè)備制造商共同進(jìn)行此利益的分享。

三、建設(shè)項(xiàng)目的施工階段

在工程施工階段，財(cái)務(wù)部門在工程成本控制方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作：一是工程價(jià)款支付控制，進(jìn)行支付審核時(shí)應(yīng)審查所付款項(xiàng)是否為年度基建投資計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目，是否有年度資金預(yù)算，是否簽訂合同并按合同條款進(jìn)行支付，支付證明材料是否齊全，備料款、水電費(fèi)、質(zhì)保金等款項(xiàng)是否扣回，發(fā)票是否符合要求；二是審查結(jié)算程序是否正確，支付證明材料是否經(jīng)施工監(jiān)理單位、項(xiàng)目總承包單位審查確認(rèn)，是否按程序規(guī)定報(bào)項(xiàng)目業(yè)主相關(guān)部門審查確認(rèn)，提供材料是否原件；三是嚴(yán)格控制合同變更資金、預(yù)算外資金和超執(zhí)行概算資金支付。如發(fā)生以上情況應(yīng)由承包方提交書面材料，經(jīng)施工監(jiān)理單位、項(xiàng)目總承包單位及項(xiàng)目業(yè)主相關(guān)部門審查確認(rèn)后，按內(nèi)部審批流程進(jìn)行審批。對重大事項(xiàng)，比如金額較大的設(shè)計(jì)變更、索賠等可委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)評估，由項(xiàng)目業(yè)主總經(jīng)理會或董事會批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行結(jié)算支付。

四、建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算階段

項(xiàng)目竣工決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。通過竣工決算，既能夠正確反映建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)和投資結(jié)果；又可以通過竣工決算與概算、預(yù)算的對比分析，考核投資控制的工作成效，為工程建設(shè)提供重要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的基礎(chǔ)資料，為未來工程的建設(shè)成本提供參考依據(jù)。因此在竣工決算階段，財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部程序規(guī)定，實(shí)事求是地編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，做到編制及時(shí)，內(nèi)容完整，數(shù)字準(zhǔn)確。此階段財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：一是財(cái)務(wù)部是編制竣工決算工作的歸口管理部門，應(yīng)組織成立竣工決算小組及相應(yīng)的辦事機(jī)構(gòu)，組織財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部、工程部、生產(chǎn)準(zhǔn)備部及被委托的工程公司（施工單位）等有關(guān)人員及時(shí)準(zhǔn)確地收集、整理、歸集相關(guān)的基礎(chǔ)資料，對存在問題的資料予以退回，要求其補(bǔ)充完善后重新提交；二是收集整理會計(jì)資料，包括各類會計(jì)資料的歸集整理、裝訂；與本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的會計(jì)核算要處理完畢，保證在進(jìn)行竣工決算前與工程相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已全部在財(cái)務(wù)賬務(wù)中反映；三是組織資產(chǎn)管理部門做好財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)工作；核對往來賬、清理債權(quán)債務(wù)，做到賬實(shí)、賬物、賬證、賬賬、賬表相符；四是負(fù)責(zé)做好財(cái)務(wù)狀況分析，包括資金籌措和財(cái)務(wù)情況說明、負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的清理情況說明、負(fù)責(zé)審計(jì)意見總體情況說明等；五是做好單項(xiàng)工程轉(zhuǎn)增資產(chǎn)工作。應(yīng)注意區(qū)分一次交付生產(chǎn)或使用的工程與分期分批交付生產(chǎn)或用的工程；根據(jù)共同費(fèi)用的性質(zhì)區(qū)分不同的分?jǐn)傆?jì)算方法；六是財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與竣工決算后對概算、預(yù)算及決算分析的工作，找出差異并分析原因；七是財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)后評價(jià)工作，重點(diǎn)計(jì)算建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)時(shí)點(diǎn)以前各年已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用和收益，并測算后評價(jià)時(shí)點(diǎn)以后至建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期終點(diǎn)將發(fā)生的成本費(fèi)用和收益，以綜合評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目盈利能力和償債能力。在項(xiàng)目業(yè)主與總包方簽訂的合同中，一定要對項(xiàng)目竣工資料的完整、正確、真實(shí)等進(jìn)行要求，否則不能辦理竣工結(jié)算手續(xù)。

不同管理模式下財(cái)務(wù)部門的職責(zé)不同，有些項(xiàng)目業(yè)主的投資控制職能隸屬于財(cái)務(wù)部門，這樣財(cái)務(wù)部門是公司一級投資控制中心，除做好以上工作外，還要做好項(xiàng)目概預(yù)算的編制、分解下達(dá)、控制與分析的牽頭工作，這對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

建設(shè)項(xiàng)目工程成本控制涉及到技術(shù)、組織、經(jīng)濟(jì)等諸多方面，是一個(gè)全面、全過程的動態(tài)控制。因此，在項(xiàng)目成本的整個(gè)控制階段，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)方法對造價(jià)過程進(jìn)行主動控制，強(qiáng)化過程動態(tài)管理和有效監(jiān)督。同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立健全相關(guān)的程序制度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)適當(dāng)掌握工程造價(jià)理論知識。這樣財(cái)務(wù)部門才能對建設(shè)項(xiàng)目的成本實(shí)行全過程的參與、跟蹤、反映及監(jiān)督，控制好工程項(xiàng)目建造成本，從而取得預(yù)期的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

[1]劉伊生.全國造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓(xùn)教材（2009年版）：工程造價(jià)管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī).北京：中國計(jì)劃出版社

[2]柯洪.全國造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓(xùn)教材（2009年版）：工程造價(jià)計(jì)價(jià)與控制.北京：中國計(jì)劃出版社