淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險及其防范

太原煤氣化汽車運(yùn)輸公司 張麗琴

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險及其防范

太原煤氣化汽車運(yùn)輸公司 張麗琴

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個基本特征，而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面提高了企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，另一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

應(yīng)收賬款 風(fēng)險 防范

我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大、賬齡老化、壞賬比率大，現(xiàn)狀不容樂觀。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，難以回收，已成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。

因此，對應(yīng)收賬款還進(jìn)行有效風(fēng)險控制，增強(qiáng)風(fēng)險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，研究企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因及其相應(yīng)對策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的涵義

應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應(yīng)收賬款的風(fēng)險與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)盲目擴(kuò)銷

在現(xiàn)代社會的競爭機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，不但要在成本、戰(zhàn)略上下功夫，而且必須大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是，一些企業(yè)風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，為了擴(kuò)銷，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的情況。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

在我國,一些規(guī)模較小的國有企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度,即便是制訂了相關(guān)的規(guī)章制度也不遵循,形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏及時的溝通核對,銷售環(huán)節(jié)與核算部門脫節(jié),出現(xiàn)了問題不能及時暴露,致使一些企業(yè)應(yīng)收賬款逐年遞增,并且催收、清理不及時,賬齡老化,出現(xiàn)了呆死賬。

(三)企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制單一,不靈活、不健全

在絕大部分企業(yè)中,為調(diào)動銷售隊(duì)伍的積極性,往往將銷售人員工資收入與銷售業(yè)績掛鉤。由此造成了銷售人員為了個人利益,片面地追求銷售任務(wù)的完成,采取賒銷、高回扣等手段促銷商品,完成了銷售額的同時也增加了應(yīng)收賬款,而對這部分應(yīng)收賬款,企業(yè)又沒有內(nèi)部管理制度進(jìn)行約束,未責(zé)成相關(guān)部門和經(jīng)銷人員負(fù)責(zé)追款,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積,使企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)的直接影響主要有以下幾個方面：

(一)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金支出

企業(yè)實(shí)現(xiàn)了銷售，就有繳納稅金的義務(wù)，賒銷增加的利潤也要繳納企業(yè)所得稅。然而，應(yīng)收賬款雖然使得企業(yè)的利潤有所增加，但并未使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加。因此，在賒銷形成的應(yīng)收賬款收回之前，企業(yè)就必須動用有限的流動資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支。流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的繳納必然會增加企業(yè)的現(xiàn)金支出，加劇企業(yè)的現(xiàn)金短缺狀況。

(二)降低企業(yè)的流動性

應(yīng)收賬款雖然屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，但是應(yīng)收賬款的價值能否最終得到實(shí)現(xiàn)還存在不確定性。如果企業(yè)大量應(yīng)收賬款長期被拖欠，會降低企業(yè)財務(wù)彈性和資產(chǎn)流動性，使企業(yè)短款期償債能力下降，難以通過負(fù)債籌資解決資金的相對不足問題，容易引發(fā)財務(wù)危機(jī)。

(三)增加企業(yè)額外費(fèi)用

應(yīng)收賬款的大量存在，使得企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理和催收工作中要花費(fèi)相當(dāng)一部分費(fèi)用。企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的費(fèi)用開支包括客戶信用的調(diào)查費(fèi)用、核算費(fèi)用、收賬費(fèi)用等。企業(yè)在催收超過信用期限的應(yīng)收賬款時花費(fèi)的收賬費(fèi)用，包括郵電通訊費(fèi)、派專人收款的差旅費(fèi)和不得己時的法律訴訟費(fèi)等。同時應(yīng)收賬款的大量存在，如果導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，大量資金沉淀，則就會延長企業(yè)自身的借款時間，利息費(fèi)用就相應(yīng)增大。這些都就增加了企業(yè)的額外費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

(四)喪失新的投資機(jī)會

有資金在手，企業(yè)就可以投向能產(chǎn)生更多利潤的地方。因此應(yīng)收賬款不能如期收回，其損失不僅僅是應(yīng)收賬款的賬面價值和相伴應(yīng)收賬款而生的各種管理費(fèi)用，其更大的損失在于投資機(jī)會的損失，這種損失決不亞于銀行貸款利率的水平。而且，在很多時候，投資機(jī)會的損失是無法用資金額度來衡量的。

(五)造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高

企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，一方面使流動資金出現(xiàn)短缺;另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營。為了維持經(jīng)營，企業(yè)在高負(fù)債率經(jīng)營的情況下，以大量舉債為生。此舉不僅增加了企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，致使經(jīng)濟(jì)效益下降，而且也使企業(yè)邁向了資不抵債的邊緣。

由此可見，應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)有著深刻的影響，因此，企業(yè)必須對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險分析與測定，隨時掌控企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險狀況，以強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，控制和規(guī)避風(fēng)險。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與控制。

(一)制訂合理的信用政策

信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)在采用信用銷售方式時，為對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財務(wù)政策的一個重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

1、確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會不利于擴(kuò)大銷售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷售增長，但有可能使壞賬損失增加，得不償失。

2、采用正確的信用條件

一般來說，企業(yè)在確定信用條件時，應(yīng)當(dāng)比較提供信用條件的成本與加速收賬帶來的收益，如果提供信用條件的成本小于加速收款帶來的收益，提供現(xiàn)金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。

3、建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度

確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行必要調(diào)整使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)。

4、制定可行的收賬政策

制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，對企業(yè)信譽(yù)尚可，目前遇到暫時的困難而不能及時支付賒銷貨款的情況，應(yīng)采取靈活多樣的方法幫助其渡過難關(guān)，對以便將來能夠收回貨款并保持業(yè)務(wù)關(guān)系，對有實(shí)力支付而近期不愿意支付的客戶，應(yīng)要求對方制定還款計劃并提供相關(guān)的擔(dān)保，確保其能逐步還款，如對方不予以配合，為保護(hù)企業(yè)的利益，盡力降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險，必要時運(yùn)用法律手段維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

信用政策建立以后，企業(yè)還要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，主要做好以下幾方面的工作：

1、做好客戶的資信調(diào)查

企業(yè)在做出是否對客戶提供商業(yè)信用以及對哪些客戶提供、賒銷的額度多少等決定之前，首先要對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查，做到知彼知己，防患于未然。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評估客戶的信用品質(zhì)。取得分析結(jié)果后應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風(fēng)險大的客戶加強(qiáng)監(jiān)督。根據(jù)客戶的資信狀況，確定所能給予的最大賒銷，預(yù)防壞賬損失的發(fā)生。

2、制訂合理的賒銷方針和結(jié)算方式

有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

條件銷售。賒欠期較長的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險一般比賒欠期較短的壞賬風(fēng)險要大，因此企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。

企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強(qiáng)，信用狀況較好的客戶，可以選擇風(fēng)險較大的結(jié)算方式（如分期收款等方式），這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系，擴(kuò)大銷售網(wǎng)，提高競爭力。反之，則應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險較小、約束能力比較強(qiáng)的結(jié)算方式（如預(yù)收貨款等方式）。

3、建立賒銷審批制度

建立賒銷審批制度，強(qiáng)化管理。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方便，設(shè)立一個賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)力的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。同時，應(yīng)落實(shí)責(zé)任制，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

4、加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督管理

財務(wù)部門應(yīng)及時進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生時，財務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時入賬，并據(jù)此設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，相關(guān)的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人員分工負(fù)責(zé)，加強(qiáng)相互控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他一些已經(jīng)掌握的相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計并確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法。定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變支情況，必要時應(yīng)向債務(wù)人函證，對應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價。將賒銷結(jié)果及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。企業(yè)財務(wù)部門對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。負(fù)責(zé)營銷的部門及有關(guān)人員應(yīng)積極配合財務(wù)部門及有關(guān)人員做好此項(xiàng)工作。

(三)建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時，制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)。堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負(fù)責(zé)”的原則，作到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)，在經(jīng)辦人、責(zé)任人調(diào)離換崗時，應(yīng)向部門主管報告清欠工作進(jìn)展情況，這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險意識，加強(qiáng)貨款的回收。

總之，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險應(yīng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作，應(yīng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。經(jīng)營部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度。

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