略論醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立

江蘇連云港市中醫(yī)院 張連超

建立隨著新醫(yī)改的不斷深入以及醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的即將實(shí)施，各級(jí)醫(yī)院面臨著日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和較不可控制的因素，為防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而加快推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立就顯得尤為迫切和重要。醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重點(diǎn)主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計(jì)挖掘。

一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制可分為會(huì)計(jì)核算控制和財(cái)務(wù)管理控制。醫(yī)院應(yīng)依據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》等制定醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)工作操作流程和會(huì)計(jì)崗位工作手冊(cè)，作為醫(yī)院 財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

(一)組織與崗位控制

根據(jù)醫(yī)院崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)，設(shè)立若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作崗位，明確崗位職責(zé)，各個(gè)崗位之間相互監(jiān)督、相互牽制，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供保證。

(二)財(cái)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)控制

制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)支出審批制度，對(duì)醫(yī)院每一筆支出都需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)審批，切實(shí)保障資金的安全有效使用。

(三)財(cái)產(chǎn)保管和盤點(diǎn)控制

制定固定資產(chǎn)管理辦法，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不定期和按年核對(duì)盤點(diǎn)，及時(shí)掌握各部門固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況并與財(cái)務(wù)部門及時(shí)對(duì)賬，確保賬實(shí)相符。

(四)資金預(yù)算控制

本著合理、可行、穩(wěn)健、實(shí)事求是的原則，實(shí)行全面預(yù)算管理。醫(yī)院各部門、分醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院總體年度預(yù)算，編制各預(yù)算單位預(yù)算，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作，從預(yù)算的編制內(nèi)容、預(yù)算編制的方法、預(yù)算編制的執(zhí)行、預(yù)算編制的調(diào)整等各方面進(jìn)行監(jiān)督考核，切實(shí)維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

(五)財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)建立相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、指定專人對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控、分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)和醫(yī)院管理層。

(六)會(huì)計(jì)檔案管理

指定專人對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編號(hào)、立卷和保管，對(duì)會(huì)計(jì)資料執(zhí)行嚴(yán)格的借用、調(diào)閱手續(xù)。

二、內(nèi)部審計(jì)制度控制

醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策及有關(guān)規(guī)章制度，對(duì)本單位所屬內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，并對(duì)院長負(fù)責(zé)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)能夠幫助醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和異常事項(xiàng)，以確保醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)有效進(jìn)行。

(一)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的建立是醫(yī)院管理的重要手段

建立建全內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定的方針、政策的慣徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義 。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度建立容易存在的問題分析

筆者歸納與分析了我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)控制常見的幾大問題，希望管理人員引以為戒，有則改之，無則加勉。

1、內(nèi)部審計(jì)制度不建全

目前，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度不夠全面，沒有滲透到醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域與各個(gè)操作環(huán)節(jié)，致使醫(yī)院有些業(yè)務(wù)沒有受到審核，出現(xiàn)核算數(shù)據(jù)不實(shí)或會(huì)計(jì)信息失真。因此要不斷完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，從而有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議，以促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、內(nèi)審的意識(shí)薄弱，職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，據(jù)調(diào)查，多數(shù)醫(yī)院把內(nèi)部審計(jì)制度的注意力主要放在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算上，對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度重視不夠，只是簡單的認(rèn)為內(nèi)審只是監(jiān)督，而沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審除監(jiān)督還有參謀、助手的作用。從院領(lǐng)導(dǎo)到中層干部、廣大職工都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的作用，并且對(duì)內(nèi)審人員的工作給予支持。醫(yī)院有些重要的經(jīng)濟(jì)方面的會(huì)議，關(guān)系到?jīng)Q策的會(huì)議都要有內(nèi)審人員的身影，這都有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，讓審計(jì)人員處于孤立的狀態(tài)，信息不暢又談何作為領(lǐng)導(dǎo)的參謀與助手呢。

3、對(duì)內(nèi)審制度認(rèn)識(shí)有片面性，內(nèi)審人員本身素質(zhì)也偏低

在醫(yī)院內(nèi)審人員分派上，大多數(shù)的內(nèi)審人員都是原財(cái)務(wù)崗位上的人員，他們雖然都對(duì)財(cái)會(huì)工作比較熟悉，但大多缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。因?yàn)樽鳛閷徲?jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還要有審計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)知識(shí)尤其是如何簽定合同，簽定合同需要注意哪些方面都要有所了解。只有對(duì)相關(guān)知識(shí)的了解，才能在工作中形成相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制。

4、內(nèi)審的范圍不廣、方向不明確

目前，我國大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審?fù)Ａ粼谪?cái)務(wù)報(bào)表及形成、財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)上，有的單位內(nèi)審甚至于只為國家審計(jì)作準(zhǔn)備，沒有上升到為醫(yī)院管理出謀劃策。大部門醫(yī)院內(nèi)審監(jiān)督只是對(duì)醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，并沒有對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事前，事中、事后審計(jì)并舉，進(jìn)而由事后審計(jì)向事前計(jì)劃預(yù)測(cè)，事中跟蹤控制方向發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的最高目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員可采取各種有效及必要措施，全面審核和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)，確定醫(yī)院的政策是否得到具體執(zhí)行；建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，實(shí)現(xiàn)從依法審計(jì)到依法評(píng)價(jià)的轉(zhuǎn)變。

[1]陸國俐.醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J]，中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007，27（4）:77-78