淺析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范

重慶航天巴山摩托車制造有限公司 劉世兵

公司應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售商品，提供加工、修理修配或勞務(wù)等，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力直接影響公司的生存與發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的背景

面對(duì)產(chǎn)能過剩的原因，一些企業(yè)生存空間面臨危機(jī)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)的平均壽命為2.9年。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)公司希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大商品銷量、開拓新興市場(chǎng)并穩(wěn)定老市場(chǎng)等，不得不面向客戶采用信用政策。公司采用賒銷，雖能給公司帶來以上好處，但也要付出一定代價(jià)，給公司帶來收款風(fēng)險(xiǎn)。如客戶拖欠貨款，應(yīng)收賬款收回難度越來越大，甚至收不回。企業(yè)資金鏈斷裂，危及生存。所以，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。

二、公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能

公司為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在總賬的基礎(chǔ)上，按客戶的名稱、地區(qū)設(shè)置明細(xì)分類賬，及時(shí)地記載與各客戶的往來情況，以便對(duì)賬。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的作用在于及時(shí)、準(zhǔn)確地提供領(lǐng)導(dǎo)決策所需的相關(guān)信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算職能。應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬作為總賬的補(bǔ)充，在應(yīng)收賬款的管理上發(fā)揮了重要作用。所以應(yīng)收賬款明細(xì)賬的及時(shí)、準(zhǔn)確性就顯得特別重要。

2、應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)定期與總賬核對(duì)，確保賬賬相符

財(cái)務(wù)應(yīng)設(shè)置專人對(duì)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬的登記工作，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，至少每月核對(duì)一次，達(dá)到賬賬相符。

(二)建立客戶信用等級(jí)制度

客戶的資本的多少、信用的好壞，直接影響到應(yīng)收賬款收回的多寡，同時(shí)收款時(shí)間的長短取決于客戶的信用。銷售部門應(yīng)設(shè)置專門人員，專門對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查，取得金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給企業(yè)的銀行信用等級(jí)證書復(fù)印件，并向?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的機(jī)構(gòu)取得信息，確保兩者的一致性，以便確定賒購客戶的信用狀況及付款能力。企業(yè)的專門人員在應(yīng)收賬款管理中的職能：一是通過取得的相關(guān)資料，參照金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)級(jí)；二是根據(jù)信用等級(jí)，批準(zhǔn)賒銷的對(duì)象及資金額度，未經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)的其他部門及人員一般無權(quán)同意賒銷；三是負(fù)責(zé)賒銷貨款的及時(shí)催收，加速資金周轉(zhuǎn)。必要時(shí)可以親自派人去催收，以了解客戶真實(shí)情況。

(三)財(cái)務(wù)及時(shí)做好客戶應(yīng)收款的賬齡分析，及時(shí)提供給相關(guān)人員

公司專門人員對(duì)客戶信用狀況的評(píng)級(jí)，其信息來源除了向?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的金融機(jī)構(gòu)取得外，另一個(gè)重要的來源就是內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)明細(xì)賬的賬齡分析。因?yàn)閼?yīng)收賬款賬戶余額隨著賬齡的增加，最終收款的機(jī)會(huì)就越小。同時(shí)通過賬齡分析也能為銷售負(fù)責(zé)人對(duì)各個(gè)客戶的信用做出正確的判斷，為銷售提供決策的依據(jù)，防止損失的擴(kuò)大。

(四)按會(huì)計(jì)法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金、建立嚴(yán)格壞賬核銷審批制度

由于公司賒銷的存在，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生壞賬損失。對(duì)于公司戰(zhàn)略規(guī)劃來說，發(fā)生可接受的壞賬損失，也是可以接受的。所以公司應(yīng)按會(huì)計(jì)法規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。同時(shí)按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷審批制度。

(五)建立內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和監(jiān)督是日常財(cái)務(wù)工作的主要內(nèi)容，建立內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)工作的有效監(jiān)督，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要手段。一是合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員，明確審計(jì)責(zé)任；二是審計(jì)工作崗位嚴(yán)格按照不相容職務(wù)分離；三是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款收款政策的設(shè)計(jì)合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注壞賬的核銷手續(xù)的完備性以及采用現(xiàn)金折扣政策收款的權(quán)限。

(七)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的特殊防范

1、利用應(yīng)收賬款收款時(shí)間長而進(jìn)行應(yīng)收賬款保理

應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的重要部分，它的變現(xiàn)能力直接影響公司的生存與發(fā)展。應(yīng)收賬款保理是將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行為其提供貿(mào)易融資等相關(guān)服務(wù)。其實(shí)質(zhì)是將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y，通過質(zhì)押和出售獲得資金，用于公司業(yè)務(wù)的再循環(huán)。

2、出口貨物、勞務(wù)等外幣交易形成應(yīng)收賬款的匯率風(fēng)險(xiǎn)

出口業(yè)務(wù)一是按先收30%的T/T款，發(fā)貨后再收回70%的貨款的方式，而70%部分就形成了應(yīng)收賬款；二是采用國際信用證結(jié)算方式，全額形成應(yīng)收賬款。除了要保證應(yīng)收賬款預(yù)期能收回的情況下，還要考慮匯率風(fēng)險(xiǎn)的損失。

在人民幣不斷升值的大環(huán)境下，如何規(guī)避匯率損失對(duì)出口帶來重大影響，特別要關(guān)注要下幾點(diǎn)：

(1)與客戶鎖定收匯匯率，收匯時(shí)按鎖定匯率進(jìn)行結(jié)算，實(shí)際結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的差異由客戶承擔(dān)。

(2)與關(guān)聯(lián)的收匯銀行鎖定收匯匯率，收匯時(shí)按鎖定匯率進(jìn)行結(jié)算，實(shí)際結(jié)算時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差異。

(3)利用貸款融資方式抵消匯率風(fēng)險(xiǎn)

公司在交易日，向銀行借入等額的外幣，結(jié)算為人民幣；到收款日再購入外幣歸還到期貸款，從而抵消由于匯率變動(dòng)所帶來的損失。

(4)對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以利用衍生金融工具進(jìn)行套期保值。包括公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期。

(5)利用司法程序，保證應(yīng)收賬款的收回

公司合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受國家法律的保護(hù)，所以要維護(hù)應(yīng)收賬款的完整，最后我們不能離開法律這一有效的武器。充分利用法律知識(shí)來保護(hù)公司合法權(quán)利。

[1]2004年，中華全國工商聯(lián)合會(huì)編寫的《中國民營企業(yè)發(fā)展報(bào)告》

[2]2011年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱，第73頁