試論如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果

無錫工藝職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馮俊

從現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的角度進(jìn)行分析，企業(yè)的內(nèi)部控制工作涉及到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的方方面面，也是保證企業(yè)短期與長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的先決條件。在新的社會經(jīng)濟(jì)形勢下，對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究與探索具有重要的意義，而且是為企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)。為了進(jìn)一步約束現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，我國財(cái)政部、審計(jì)署、保監(jiān)會、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，隨著其逐步推進(jìn)與落實(shí)，有效促進(jìn)了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的規(guī)范化建設(shè)。

本文選取國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制工作的典型案例，簡要探討了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的弊端或問題，對于如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果提出了切實(shí)可行的對應(yīng)策略。

一、案例介紹

本文選取國內(nèi)某大型國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作為例，列舉了其在內(nèi)部控制中存在的某些現(xiàn)實(shí)問題。某企業(yè)以生產(chǎn)日用化工品為主，現(xiàn)已構(gòu)建了集團(tuán)化的管理模式，在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置專業(yè)的財(cái)務(wù)公司或分支機(jī)構(gòu)。在企業(yè)的北京財(cái)務(wù)分公司中，每個月的業(yè)務(wù)資金流量達(dá)到近千萬元，其資金的安全性直接關(guān)系企業(yè)的整體運(yùn)作。但是在2010年，北京財(cái)務(wù)分公司出現(xiàn)嚴(yán)重的資金挪用問題，造成了企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)損失，其根本原因與企業(yè)內(nèi)部控制的失效有著密切的聯(lián)系。

2010年4月，北京財(cái)務(wù)分公司的財(cái)務(wù)總管人員馮某未經(jīng)總經(jīng)理張某授權(quán)批準(zhǔn)，擅自將公司在某商業(yè)銀行中的1500萬活期存款，通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ诖婵?。在資金轉(zhuǎn)存的過程中，分公司財(cái)務(wù)部門審計(jì)人員劉某在未經(jīng)總經(jīng)理許可的情況下，以公司的名義為馮某出具了《大額資金轉(zhuǎn)存許可證明》。在同年的6月份，馮某又憑借銀行出具的《定期存款單據(jù)》，將1500資金轉(zhuǎn)入公司的活期存款賬戶，銀行同時(shí)為馮某開出了定期存單利率為零的證明，而導(dǎo)致公司的活期存款利息損失了近10萬元。

在事后調(diào)查中，當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)查明：馮某為了協(xié)助銀行工作的朋友完成業(yè)務(wù)指標(biāo)，而私自挪用公司大額資金，正在等候法院的最終判決結(jié)果。北京財(cái)務(wù)分公司的總經(jīng)理張某，財(cái)務(wù)審計(jì)人員劉某也因存在工作失職問題，也受到企業(yè)內(nèi)部的嚴(yán)厲處罰。

二、問題分析

這個案例從表面來看，只是企業(yè)內(nèi)部人員私自挪用公款，而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的事例，但是從國內(nèi)各類型企業(yè)的總體狀況而言，此類問題時(shí)有發(fā)生，其根本原因在于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果不理想，并未起到預(yù)期的作用。通過該企業(yè)北京財(cái)務(wù)分公司的內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析，這是一個典型的內(nèi)部控制失敗案例，其引發(fā)的問題主要在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部控制制度不完善

在該企業(yè)的北京財(cái)務(wù)分公司中，總經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、審計(jì)人員之間缺乏嚴(yán)格的職權(quán)劃分，對于重大資金的挪用并未引起總經(jīng)理的高度重視，這是由于內(nèi)部控制制度不完善所造成的。同時(shí)，在北京財(cái)務(wù)分公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題時(shí)，總部財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，而僅是讓分公司財(cái)政部門提交情況說明，在分公司出現(xiàn)嚴(yán)重資金鏈條斷節(jié)問題時(shí)，才著手進(jìn)行深入的調(diào)查，但是對企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失卻是不可避免的。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)必須構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，從而才能提升各項(xiàng)工作的實(shí)際效果。

（二）人員素質(zhì)相對較低

在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是至關(guān)重要的，也是影響其實(shí)際效果的關(guān)鍵因素。在本案例中，北京財(cái)務(wù)分公司的財(cái)務(wù)主管馮某未能經(jīng)受“人情關(guān)”和經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，而采取利用手中權(quán)力為他人提供便利的方式，在損失公司利益的前提下，為個人贏得非法收入。北京財(cái)務(wù)分公司總經(jīng)理張某則為認(rèn)識到自身職責(zé)的重要性，在企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重資金管理問題時(shí)，并未及時(shí)上報(bào)總部，從而導(dǎo)致問題的危害性擴(kuò)大。作為分公司財(cái)務(wù)審計(jì)人員的劉某則在未經(jīng)分公司主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)的情況下，為馮某辦理銀行轉(zhuǎn)帳提供了相關(guān)資料和文件，甚至在事后為了規(guī)避自身責(zé)任，而對有關(guān)原始資料進(jìn)行銷毀。由此可見，北京財(cái)務(wù)分公司出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題，與人員素質(zhì)相對較低有著必然的聯(lián)系。

（三）內(nèi)部審計(jì)力度不足

在企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對各項(xiàng)經(jīng)營與管理活動進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)的必要途徑，也是企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類問題，制定解決措施的主要依據(jù)。在北京財(cái)務(wù)分公司的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)制度基本形同虛設(shè)，對于重大資金的挪動并未進(jìn)行常規(guī)的審計(jì)，而總部財(cái)政部門也未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)分公司出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)問題，從而造成企業(yè)不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在本案例中，財(cái)務(wù)主管馮某身兼財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)等多個不相容的職務(wù)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督與復(fù)核。當(dāng)北京財(cái)務(wù)分公司的1500萬資金被轉(zhuǎn)存后，分公司的正常運(yùn)行受到嚴(yán)重的影響，在企業(yè)周期性的風(fēng)險(xiǎn)控制中，此問題并未引起總經(jīng)理張某的足夠重視。

三、啟示

在本案例的分析中，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關(guān)，如果企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制方面的弊端與問題，將嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展前景。針對案例中北京財(cái)務(wù)分公司存在的內(nèi)部控制問題，筆者提出如下提升其實(shí)際效果的措施：

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

（1）逐步完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，并且構(gòu)建科學(xué)、合理、有效的權(quán)利制衡機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)的組織模式中，尤其是大型企業(yè)或上市公司必須加強(qiáng)董事會與監(jiān)事會制度的建設(shè)，從而進(jìn)一步提升對企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度。

（2）在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，應(yīng)注重提高層管理者、財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)高低，將對工作的實(shí)際效果產(chǎn)生一定的影響，所以為了增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力，必須加強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)。

（3）為了進(jìn)一步提升企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際效果，適時(shí)引入問責(zé)機(jī)制是十分必要的。在本案例中，北京財(cái)務(wù)分公司在出現(xiàn)內(nèi)部控制問題的前期，相關(guān)責(zé)任人并未受到相應(yīng)的處罰，而導(dǎo)致問題的不斷深化，最終造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重大損失。所以，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)引以為鑒，在企業(yè)內(nèi)部建立行之有效的內(nèi)部控制問責(zé)機(jī)制，對于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，并根據(jù)考核結(jié)果對工作人員進(jìn)行相應(yīng)的獎勵與處罰，從而營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）健立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

在本案例中，分公司財(cái)務(wù)主管馮某擅自將1500萬元企業(yè)資金轉(zhuǎn)為定期存款，必將導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈條出現(xiàn)斷節(jié)的現(xiàn)象。如果企業(yè)此時(shí)需要進(jìn)行大型項(xiàng)目的投資，而事前并未了解此項(xiàng)資金的變動情況，將影響企業(yè)決策的可行性。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際效果的考核中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升是不容忽視的。為了避免企業(yè)經(jīng)營與管理中出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)問題，必須建立長期、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，不但有利于減少企業(yè)管理活動的風(fēng)險(xiǎn)，而且有效控制了企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

（三）建立和完善相關(guān)法律、法規(guī)

在我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制中，相關(guān)法律、法規(guī)仍然相對較少，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)內(nèi)部控制問題時(shí)，多是按照企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章、制度進(jìn)行管理，而缺乏更為準(zhǔn)確的法律依據(jù)，從而對內(nèi)部控制的實(shí)際效果產(chǎn)生一定的影響。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，國家立法機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)管理部門和各級財(cái)政機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步建立和完善相關(guān)的法律和法規(guī)，以加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的嚴(yán)格約束。對于現(xiàn)行的法律、法規(guī)，應(yīng)組織各行業(yè)、各領(lǐng)域的專業(yè)人員進(jìn)行研討，并且對細(xì)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行有針對性的修改與細(xì)化，在保障相關(guān)法律、法規(guī)可靠性、可性性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的規(guī)范化發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)其實(shí)際效果的不斷提升。

總之，在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，內(nèi)部控制具有重要的作用。為了進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果，必須結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與前景，逐步制定科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，并且加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。另外，在競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要對外界環(huán)境及相關(guān)政策的影響做出準(zhǔn)確的預(yù)估，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益目標(biāo)。

[1]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制的框架構(gòu)建[J].會計(jì)研究，2001，（15）：155-156

[2]劉志遠(yuǎn)，劉沽.信息技術(shù)條件下的企業(yè)內(nèi)部控制[J].會計(jì)研究，2007，（12）：29-30

[3]田志剛，劉秋生.現(xiàn)代管理型會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究[J].會計(jì)研究，2003，（4）：69-70

[4]朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.美國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展及對我國的啟示[J].會計(jì)研究，2003，（8）：37

[5]楊雄勝.打造企業(yè)免疫系統(tǒng)[J].新理財(cái)，2008，（12）：55-56

[6]劉亞莉，楊興全，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制：提高資本市場信息質(zhì)量的新理念——兼析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計(jì)控制的差異[J].審計(jì)研究，2004，（2）：39-41

[7]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究[J].會計(jì)研究，2002，（4）：83

[8]張硯.內(nèi)部控制歷史發(fā)展的組織演化研究[J].會計(jì)研究，2005，（2）：33-34

[9]楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會計(jì)研究，2010，（7）：74