淺析遞延稅款的會(huì)計(jì)處理方法

廣東省肇慶汽車技工學(xué)校 張連忠

淺析遞延稅款的會(huì)計(jì)處理方法

廣東省肇慶汽車技工學(xué)校 張連忠

本文首先講解了遞減稅款貸項(xiàng)的產(chǎn)生過程，接著分析了遞延稅款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反應(yīng)和債務(wù)法下所得稅的核算方法，最后通過實(shí)例分析了關(guān)于接受實(shí)物捐贈(zèng)產(chǎn)生的遞延稅款的處理方法。

遞減稅款 債務(wù)法 時(shí)間性差異 實(shí)物捐贈(zèng)

一、遞延稅款貸項(xiàng)的產(chǎn)生

稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異是由于會(huì)計(jì)制度和稅法在費(fèi)用、收入方面的口徑和計(jì)算時(shí)間不同引起的。其中，時(shí)間性差異是計(jì)算時(shí)間不同產(chǎn)生的差異，永久性差異是由于計(jì)算口徑不同產(chǎn)生的差異造成的。

在會(huì)計(jì)核算中，考慮這些差異（時(shí)間性差異和永久性差異），可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法來處理。這兩種方法存在很大的差異，應(yīng)付稅款法不會(huì)產(chǎn)生遞延稅款問題，這是因?yàn)槠髽I(yè)的所得稅費(fèi)用等于企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅；但是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，便會(huì)產(chǎn)生遞延稅款，這些遞延稅款通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遞延稅款賬戶來進(jìn)行核算。

遞延稅款列在負(fù)債項(xiàng)目下，可視作最終支付的“負(fù)債”。在企業(yè)繼續(xù)投資固定資產(chǎn)時(shí)，遞延稅款的支付會(huì)推遲。對(duì)于正在發(fā)展的公司，遞延稅款貸項(xiàng)不會(huì)有可預(yù)見的轉(zhuǎn)回，數(shù)額會(huì)持續(xù)上升。

二、遞延稅款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反應(yīng)

從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，來考慮企業(yè)某一期間確定的所得稅費(fèi)用，要按照納稅影響會(huì)計(jì)法的基本觀點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)利潤來計(jì)算；而企業(yè)在同期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅，則按應(yīng)稅所得額計(jì)算，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)稅所得額往往以會(huì)計(jì)利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整得出。因此，企業(yè)某一時(shí)期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交稅金通常是不會(huì)相等，其差額的體現(xiàn)就是遞延稅款，其形式表示為：

貸：應(yīng)交稅金（其中表示為利潤總額±永久性差異、時(shí)間性差異）×稅率

借：所得稅（其中表示為利潤總額±永久性差異）×稅率

借或貸：遞延稅款（其中表示為稅率×?xí)r間性差異）

從以上情況可以看出，遞延稅款表現(xiàn)為時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額，因此，一個(gè)企業(yè)，在某個(gè)時(shí)間段會(huì)由于時(shí)間性差異，產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額，并在以后的時(shí)間開始逆轉(zhuǎn)，產(chǎn)生貸方發(fā)生額，最紅的余額是零。

因此，非常容易混淆和誤解。所以說看似相同的東西，實(shí)際上在兩張報(bào)表中反應(yīng)的內(nèi)容完全不同。

三、債務(wù)法下所得稅的核算方法

1、債務(wù)法下所得稅的核算計(jì)算方法如下：

遞延所得稅負(fù)債＝（負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)—負(fù)債的賬面價(jià)值）×所得稅稅率+（資產(chǎn)的賬面價(jià)值—資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×所得稅稅率

針對(duì)以上公式，當(dāng)適用所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，這一時(shí)期確定的暫時(shí)性差異便是累計(jì)差異。因此，這一期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)以及當(dāng)期暫時(shí)性差異的總體將會(huì)影響—期初遞延所得稅資產(chǎn)。

2、本期需要交納的所得稅計(jì)算公式：應(yīng)交納的所得稅＝所得稅稅率×利潤

3、計(jì)算本期所得稅費(fèi)用：

所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn)

四、關(guān)于接受實(shí)物捐贈(zèng)產(chǎn)生的遞延稅款的處理

通過例子說明接受實(shí)物捐贈(zèng)產(chǎn)生的遞延稅款的處理：

某公司接受捐贈(zèng)全新設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)各方信息資料：總價(jià)值為60000元，在不發(fā)生其他費(fèi)用的情況下，設(shè)備可使用9年，計(jì)算所得凈殘值為零。

該企業(yè)所得稅稅率33%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 60，000

貸：資本公積 40，200

遞延稅款 19，800

在該設(shè)備產(chǎn)生影響的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，則要分不同階段區(qū)別對(duì)待。

如果3年后將該設(shè)備賣出，價(jià)款48000元，假設(shè)需要支付的清理費(fèi)用為1500元。綜上以上信息，則出售當(dāng)期發(fā)生營業(yè)外收入1500元（48000－45000－1500），作為收益，應(yīng)采用“加：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”列示“－1500元”。

可以看出處理的價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的事物價(jià)格，所以在這種情況下，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)算需要應(yīng)納的稅所得，故處置當(dāng)期應(yīng)按原“遞延稅款”金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”。

借：遞延稅款 19800

貸：應(yīng)交稅金 19800

由遞延稅款轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金的19800元，在當(dāng)期已繳納的情況下，為現(xiàn)金流出，所以可列入調(diào)整項(xiàng)“加：遞延稅款貸項(xiàng)”，即“－19800元”；如果當(dāng)期未繳納，應(yīng)交稅金增加數(shù)19800元將在 “經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”中列示。

五、總結(jié)

綜上所述，為了更好的分析和了解遞延稅款，必須要更好的對(duì)遞延稅款會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析處理，做到精益求精。因此，能夠更好的對(duì)各種情況產(chǎn)生的遞延稅款進(jìn)行合理有效的處理。

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