事業(yè)單位銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的探討

包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院 曾繁森

事業(yè)單位銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的探討

包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院 曾繁森

本文以現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為背景，在銀行貸款資金支付方式改變和事業(yè)單位非基建項(xiàng)目大量使用銀行貸款的情況下，針對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)遇到的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)細(xì)致分析，提出了一些新的會(huì)計(jì)核算建議。

事業(yè)單位 銀行貸款 會(huì)計(jì)處理方法

我國(guó)事業(yè)單位是國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，它不以盈利為目的，資金來(lái)源主要為國(guó)家財(cái)政撥款和事業(yè)收費(fèi)收入，由于國(guó)家財(cái)力有限，財(cái)政性資金基本上只能保證事業(yè)單位的日常運(yùn)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施條件的改善、大中型項(xiàng)目的配套自籌經(jīng)費(fèi)等發(fā)展性資金需求，主要依靠銀行貸款來(lái)解決。

按照財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）的規(guī)定，事業(yè)單位從金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)，通過(guò)第201號(hào)科目借入款項(xiàng)核算，具體核算方法如下：

從銀行借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；歸還本金時(shí)，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”科目?！敖枞肟铐?xiàng)”科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額，本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。

但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，銀行借貸資金的管理方式不斷變革，事業(yè)單位項(xiàng)目資金中的貸款比例不斷提高，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了一些問(wèn)題。

一、銀行貸款資金支付方式的改變使事業(yè)單位難以全面反映債務(wù)情況

在銀行不斷加強(qiáng)對(duì)貸款資金監(jiān)控力度的背景下，銀行貸款資金的支付模式也發(fā)生了很大的變化，由早期的將貸款本金直接發(fā)放給貸款單位，越來(lái)越多的轉(zhuǎn)變?yōu)椴⒉话奄J款資金直接轉(zhuǎn)移給單位，而只是給一個(gè)使用額度，單位需要付款時(shí)，需要通過(guò)銀行審批后由銀行直接付款給收款人（工程方或項(xiàng)目方），事業(yè)單位獲得貸款時(shí)并沒(méi)有真正的資金進(jìn)入到單位賬戶中，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，事業(yè)單位在獲得貸款時(shí)無(wú)法借記“銀行存款”科目，無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理，只能在通過(guò)銀行支付貸款資金時(shí)，將支付金額在列入“事業(yè)支出”等相關(guān)科目的同時(shí)列入“借入款項(xiàng)”科目。這樣，事業(yè)單位銀行貸款的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有將貸款整體列入到單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，特別是在跨年使用貸款資金的情況下，在事業(yè)單位報(bào)表中將無(wú)法全面反映單位債務(wù)情況，使真實(shí)的債務(wù)變成了隱性的債務(wù)。

二、非基建項(xiàng)目大量使用貸款資金可能導(dǎo)致事業(yè)基金出現(xiàn)負(fù)數(shù)

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位非基建項(xiàng)目的資金幾乎全部來(lái)源于財(cái)政?？睿聵I(yè)單位只能在財(cái)政專項(xiàng)資金的范圍內(nèi)實(shí)施項(xiàng)目，在收到財(cái)政撥付的專項(xiàng)后，貸記“撥入?？睢钡认嚓P(guān)收入科目，支付項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“?？钪С觥钡戎С隹颇?年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將“撥入?？睢迸c “?？钪С觥笨颇繉?duì)沖，其余額按撥款單位規(guī)定辦理，或上繳或留存。但是伴隨著事業(yè)單位改革步伐的深入，越來(lái)越多的項(xiàng)目開始要求事業(yè)單位自籌一定比例的配套資金，特別是一些大中型項(xiàng)目，在要求單位配套的情況下，自籌資金數(shù)額會(huì)很大，使得很多事業(yè)單位短時(shí)期內(nèi)根本無(wú)法通過(guò)事業(yè)收入來(lái)籌集這么多的資金，只能通過(guò)銀行貸款來(lái)解決。而銀行貸款這樣的非財(cái)政性資金并不列入收入，在用銀行貸款資金支付項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)，列入 “事業(yè)支出”等科目中，由于在會(huì)計(jì)處理時(shí)只列支出不列收入，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目支出大于項(xiàng)目收入，出現(xiàn)虧損，通常的處理方法是用事業(yè)基金來(lái)彌補(bǔ)，但對(duì)于事業(yè)基金較少，不足以彌補(bǔ)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)基金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，按照事業(yè)單位決算報(bào)表收支平衡的原則，這又是不允許的。

為了更全面、更準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位銀行貸款業(yè)務(wù)，在我國(guó)現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)上，為解決上述問(wèn)題，本文在會(huì)計(jì)處理方法上提出了幾點(diǎn)想法。

一是針對(duì)銀行貸款額度的問(wèn)題

1、事業(yè)單位在獲得貸款額度后，根據(jù)貸款合同等資料，按照貸款金額

借：其他應(yīng)收款

貸：借入款項(xiàng)

2、通過(guò)銀行以貸款資金支付工程款或項(xiàng)目款時(shí)

借：事業(yè)支出等相關(guān)科目

貸：其他應(yīng)收款

這樣處理既能全面完整的反映事業(yè)單位的貸款情況，也不會(huì)和現(xiàn)行的事業(yè)單位報(bào)表科目在統(tǒng)計(jì)口徑上相沖突。

二是針對(duì)非基建項(xiàng)目大量使用貸款資金可能導(dǎo)致事業(yè)基金出現(xiàn)負(fù)數(shù)的問(wèn)題，考慮到貸款資金并不是事業(yè)單位一兩年就能消化的，比較恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ且肫髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

1、非基建項(xiàng)目利用大額貸款資金支付項(xiàng)目支出時(shí)

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款等相關(guān)科目

2、年末根據(jù)項(xiàng)目受益期、單位事業(yè)基金數(shù)額及當(dāng)年收支狀況，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)年支出

借：事業(yè)支出等相關(guān)科目

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

由于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”并不是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的科目，為了避免和現(xiàn)行制度的沖突，在分析現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，也可以選擇通過(guò)“預(yù)付賬款”這個(gè)相對(duì)合適的科目來(lái)核算。

1、非基建項(xiàng)目利用大額貸款資金支付項(xiàng)目支出時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等相關(guān)科目

2、年末根據(jù)項(xiàng)目受益期、單位事業(yè)基金數(shù)額及當(dāng)年收支狀況，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)年支出

借：事業(yè)支出等相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

[1]程曉佳,改進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005

[2]莊桂榮,宮景玉,對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的探討[J].中外企業(yè)家，2009