國(guó)有企業(yè)改革與會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督

中鐵十三局集團(tuán)第三工程有限公司 金勝

國(guó)企經(jīng)營(yíng)效率低下、經(jīng)理人控制問(wèn)題在全世界范圍都是一個(gè)難題，即使在發(fā)達(dá)的西方國(guó)家也不例外。我國(guó)國(guó)企中存在著嚴(yán)重的國(guó)有資產(chǎn)流失，主要包括兩種：分別是市場(chǎng)性流失和體制性流失。某農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)總廠下屬的物業(yè)公司，私自賤賣(mài)價(jià)值超過(guò)6000萬(wàn)元的國(guó)企資產(chǎn)，買(mǎi)賣(mài)差價(jià)有5950萬(wàn)元之多。這屬于前者市場(chǎng)性流失。后者如某國(guó)企由于投資者決策不利，及其經(jīng)營(yíng)者的炒賣(mài)土地等違紀(jì)經(jīng)營(yíng)行為，導(dǎo)致?lián)p失國(guó)有資產(chǎn)1.04億元。由于我國(guó)國(guó)企往往規(guī)模比較大，聘用員工較多，因此，國(guó)企改制的結(jié)果影響很大，直接涉及大量原國(guó)企職工的合法利益，國(guó)企改制中的國(guó)有資產(chǎn)市場(chǎng)性流失和體制性流失將引起社會(huì)公眾的普遍關(guān)注，相關(guān)部門(mén)要注意到我國(guó)國(guó)企觀念、體制改革的同時(shí)，一定不能放松監(jiān)督。

李榮融說(shuō)：“只要按照黨中央確定的方針政策推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，遵循企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，國(guó)有企業(yè)一定能夠搞好，對(duì)此我們充滿信心。”

一、國(guó)企改革的必要性

從我國(guó)國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō)，國(guó)企改革較早和改革較成功的地方往往是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快和人民生活水平提高較快的地方。從經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家不會(huì)也一直沒(méi)有停止發(fā)展的步伐，運(yùn)用技術(shù)進(jìn)步發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，對(duì)發(fā)展中國(guó)家也是虎視眈眈。國(guó)內(nèi)動(dòng)力和國(guó)外的壓力要求發(fā)展中國(guó)家盡一切可能加速發(fā)展經(jīng)濟(jì)，以發(fā)達(dá)國(guó)家為目標(biāo)，盡量縮短或不放大與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)制度是公有制占主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用是與以上基本經(jīng)濟(jì)制度緊密聯(lián)系在一起的。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有經(jīng)濟(jì)可以調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)自主創(chuàng)新以及實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧等。因此，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程中，有秩序地推進(jìn)國(guó)企重組，對(duì)發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)與提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力都是非常必要的。

在產(chǎn)權(quán)交易的實(shí)踐中受到了一些阻礙，如現(xiàn)行體制和觀念落后與市場(chǎng)化不匹配的影響，使國(guó)有企業(yè)改革中出現(xiàn)了一些效率落后、治理結(jié)構(gòu)不完善及國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)國(guó)外的形勢(shì)都要求我們快而穩(wěn)的走國(guó)有企業(yè)改革的道路。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督存在問(wèn)題的原因

（一）監(jiān)督動(dòng)力不夠

我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然一直在改革，努力建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但存在天然的產(chǎn)權(quán)主體缺失，由于國(guó)有資產(chǎn)是共有資產(chǎn)，不是國(guó)資委的私有資產(chǎn)，是政府將出資人身份賦予了國(guó)資委，一般企業(yè)中，雖然也存在代理的關(guān)系，但是資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人具體存在，所有人為了自己的利益，本能的有動(dòng)力去管理、監(jiān)督自己資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)，而這種假設(shè)不能簡(jiǎn)單的適用于僅僅擁有名義出資人身份的各級(jí)國(guó)資委。在某種程度上，國(guó)資委及其工作人員只是扮演了代理人的角色，缺少了天然的動(dòng)力，代理人就可能有各種違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，可能棄為公眾謀利的職責(zé)不顧，而為滿足一己之私欲，貪占國(guó)家資產(chǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)體現(xiàn)在兩方面，一方面是道德素質(zhì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的指示可能是由于個(gè)人利益的考慮，采取絕對(duì)服從的態(tài)度，而不敢站出來(lái)說(shuō)不；也可能是法制觀念淡薄，不懂得利用法律武器維護(hù)自身及公眾的合法權(quán)益。另一方面是技能素質(zhì)不達(dá)關(guān)，不能做好本職工作，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不尋常的現(xiàn)象，如不能對(duì)年末應(yīng)收賬款突增提出疑問(wèn)；對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不明確，監(jiān)督缺乏主動(dòng)性。

（三）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得不到很好的發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化是由于其地位的限制，國(guó)企中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往是出于隸屬的地位，其部門(mén)職員的選拔及薪酬都是由經(jīng)營(yíng)管理層決定，導(dǎo)致了其不能獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)層行使監(jiān)督職能，在制度上沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)力，“審計(jì)合謀”便成為了必然，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)層活動(dòng)的監(jiān)督。

三、解決我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督的措施

（一）重視人才，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)改革的方針之一是推動(dòng)企業(yè)科技進(jìn)步。重視人才，特別是科技人才，重申以產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的方式，促進(jìn)企業(yè)的科研開(kāi)發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)步。這對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督也提出了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)核算的形式也將發(fā)生變化，這樣的國(guó)有企業(yè)將有形資產(chǎn)的價(jià)值大大減少，而科研開(kāi)發(fā)支出大大增加。過(guò)去那種簡(jiǎn)單、落后的反應(yīng)式會(huì)計(jì)監(jiān)督方式，僅對(duì)會(huì)計(jì)的記錄、核算方面監(jiān)督，諸如審查原始憑證是否真實(shí)完整、財(cái)產(chǎn)清查的賬實(shí)核對(duì)方法等會(huì)計(jì)控制方法，將不能滿足無(wú)形資產(chǎn)成本的核算的需要。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)前的研究支出是用于為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，如市場(chǎng)調(diào)查、比較相關(guān)商品的優(yōu)劣情況等，這一階段的不會(huì)形成階段性成果。這一研究活動(dòng)的特點(diǎn)是，研究在未來(lái)是否能形成成果，即開(kāi)發(fā)研究、資金、人力投入后是否能形成有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)還不確定，這一階段的費(fèi)用支出不計(jì)入將來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)成本，而是作當(dāng)期的費(fèi)用化處理。這筆支出的獲益的不確定性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督更加復(fù)雜化，除了每筆研究支出必須經(jīng)過(guò)相關(guān)管理層人員的批準(zhǔn)、簽字外，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)自己的財(cái)務(wù)知識(shí)，提供相關(guān)信息，揭示可能的實(shí)際與計(jì)劃或預(yù)算的差異，預(yù)測(cè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使管理者完善計(jì)劃方案，減少投資的失誤概率，合理利用資金，防止資金浪費(fèi)，以及以研究為名的侵占資產(chǎn)的事項(xiàng)的發(fā)生，更好的控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減少國(guó)有資產(chǎn)的體制性流失。會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)的新變化對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高要求。

（二）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

國(guó)有企業(yè)改革的方針之一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的盡快進(jìn)行，需要借鑒企業(yè)中對(duì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督的一些措施，企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督、監(jiān)管方面相對(duì)來(lái)說(shuō)還是比國(guó)有企業(yè)完善、成熟的。企業(yè)深處于更加開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)都比國(guó)有企業(yè)大的多，但是風(fēng)險(xiǎn)越大。效益越大，現(xiàn)代企業(yè)的獲利能力遠(yuǎn)強(qiáng)于國(guó)有企業(yè)，這與現(xiàn)代企業(yè)具有比較規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，建立了較完善的內(nèi)部控制體系是分不開(kāi)的。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的開(kāi)放程度不大，大多數(shù)從事于國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施、能源、資源等行業(yè)，這些行業(yè)幾乎均是國(guó)家在經(jīng)營(yíng)的，使這些財(cái)產(chǎn)增值、保值也是勢(shì)在必行的事情。我國(guó)于2010年4月發(fā)布了《內(nèi)控規(guī)范》，《內(nèi)控規(guī)范》第十三條要求企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)全部由董事組成，董事應(yīng)具有獨(dú)立、非行政的特點(diǎn)，并且應(yīng)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)有必要的知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委員會(huì)一般有責(zé)任確保企業(yè)履行情況，監(jiān)督管理層按照法律規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，復(fù)合財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大事項(xiàng)和判斷。同時(shí)審計(jì)委員會(huì)要與審計(jì)師溝通，探討以上重大問(wèn)題，并對(duì)有疑問(wèn)、不確定的問(wèn)題上報(bào)董事會(huì)，對(duì)雖不在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，但是仍可獲得的信息，如運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)復(fù)核和公司治理等方面的信息進(jìn)行復(fù)核。

（三）職工持股，加強(qiáng)對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)督

隨著國(guó)企改革，現(xiàn)代公司制度中由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離導(dǎo)致的代理問(wèn)題，國(guó)企建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不得不也面臨這些問(wèn)題，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，根除這些問(wèn)題是不可能的，又由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離有其科學(xué)性，我們就應(yīng)該運(yùn)用適當(dāng)?shù)氖侄魏头椒▽⒋韱?wèn)題帶來(lái)的成本和風(fēng)險(xiǎn)降到最低，降到企業(yè)可以容忍的成本效益水平。由于國(guó)企往往是國(guó)家持股，一股獨(dú)大，這樣帶來(lái)的問(wèn)題是很?chē)?yán)重的，使得其他職工沒(méi)有動(dòng)力監(jiān)督企業(yè)的正常運(yùn)行，解決這一問(wèn)題，可以采用職工持股的辦法，使內(nèi)部員工都成為所有者，則對(duì)管理者具有威懾力，因?yàn)槭紫嚷毠こ止纱砹舜蠖鄶?shù)人的利益，包括股東及債權(quán)人等各投資方的利益，與少數(shù)小集團(tuán)利益相對(duì)立；其次，企業(yè)中相對(duì)管理者，職工還是占大多數(shù)，具體到企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)層面、輔助支持活動(dòng)等，可以及時(shí)、準(zhǔn)確獲得多的信息，解決了財(cái)務(wù)監(jiān)督信息量不全、不足的問(wèn)題；再次，職工持股進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是一種自發(fā)、自覺(jué)和積極主動(dòng)的，而非上級(jí)分配的任務(wù)，動(dòng)機(jī)很強(qiáng)，對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)資源的控制力度很有力，可以彌補(bǔ)國(guó)資委監(jiān)督不利的缺陷。

[1]歐陽(yáng)櫻.國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督體系亟待完善，國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010

[2]申益初.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策，審計(jì)月刊2007

[3]彭淑華.國(guó)家作為出資者如何加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，市場(chǎng)研究，2004

[4]毛韌.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考，會(huì)計(jì)之友，2005

[5]陳奇.論國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，消費(fèi)導(dǎo)刊，2007