淺談企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

神華寧煤集團公司 張曉燕

從內(nèi)部審計的歷史發(fā)展來看，在不同的經(jīng)濟時期，對內(nèi)部審計都會提出不同的要求及定義。針對不斷變化的國際經(jīng)濟形式，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計最新的理解是，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，目的是為企業(yè)增加價值和改善企業(yè)運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果、幫助企業(yè)實現(xiàn)其運營目標。從這種理解可以看出，在企業(yè)今后的經(jīng)營工作中風(fēng)險管理不僅是一項工作職能，更是一種企業(yè)經(jīng)營理念。內(nèi)部審計將幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要風(fēng)險環(huán)節(jié)中的風(fēng)險因素，促進企業(yè)改進風(fēng)險，建立管理體系。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性風(fēng)險

在企業(yè)中的反映不是立刻出現(xiàn)結(jié)果的，而是會在下一個流程顯現(xiàn)，所以企業(yè)的管理層必須加強對風(fēng)險的認識和防范、控制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計部門從事具體的審計業(yè)務(wù)，獨立于其他的職能管理部門，這就可以讓其從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行分析、識別，并及時提出建議，起到控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略的作用。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在工作中注重以風(fēng)險為工作重點，并在審計計劃或方案的制定上突出風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，使企業(yè)在以后的發(fā)展中可以更好的避免風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。并要求審計人員不僅要在內(nèi)部控制系統(tǒng)中分析業(yè)務(wù)活動，而且要站在企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險的高度，觀察經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展過程，從而規(guī)避風(fēng)險，防患于未然。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險管理系統(tǒng)及標準的建立

在大多數(shù)企業(yè)不正確理解何為風(fēng)險及風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展的影響時，無法要求企業(yè)能自動自發(fā)的建立起完善的風(fēng)險管理體系，而且日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險管理活動只是針對已經(jīng)出現(xiàn)的一此事故的應(yīng)對措施，無法與運用各種模型等先進方法分析出來的結(jié)果相提并論，現(xiàn)階段的風(fēng)險管理方法較為落后，導(dǎo)致企業(yè)管理者無法在恰當?shù)臅r機預(yù)測到風(fēng)險并做出及時的反映，進而影響到企業(yè)目標的順利實現(xiàn)；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標準對于內(nèi)部審計活動開展主要提供一種指引作用，從而提高內(nèi)部審計活動的效率和率果。當缺乏標準的指引，內(nèi)部審計活動就無所依據(jù)，很難有效的配置審計資源。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計開展的前提是必須建立起完善的風(fēng)險管理體系及完善的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標準。

（二）企業(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認識

對企業(yè)的風(fēng)險管理進行分析、確認和評價是現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求，因此企業(yè)的和諧、長遠發(fā)展離不開風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計部門。但是，企業(yè)的現(xiàn)狀卻是其他職能部門與內(nèi)部審計部門合并設(shè)立，內(nèi)部審計的獨立性不足，這種情況影響到了內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理中發(fā)揮作用；同時，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理也沒有進行全面的接觸及了解，無法在風(fēng)險管理中起到至關(guān)重要的作用；現(xiàn)階段內(nèi)部審計部門開展的主要工作仍是以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、效益審計、投資審計、專項審計調(diào)查、內(nèi)部控制審計為主要審計內(nèi)容，未全面開展風(fēng)險管理審計。內(nèi)部審計職能亟需拓展，只有拓展幅度越大，才意味著內(nèi)部審計增值理念得到認同的程度越高，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展變得更加可行。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人力資源現(xiàn)狀

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展依賴于人員的隊伍結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種現(xiàn)代審計模式，要求內(nèi)部審計人員具備全局性的戰(zhàn)略眼光，將防范風(fēng)險理念貫穿審計全過程，并通過對風(fēng)險控制有效性評價、協(xié)同風(fēng)險管理部門，實現(xiàn)對生產(chǎn)、技改、經(jīng)營、銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控。但是，目前大部分內(nèi)部審計人員來自會計專業(yè)和審計專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計人員來自管理、計算機、工程或其它專業(yè)。單一的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)難以全面理解及分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，無法提出針對性管理建議，也無法對將要進行的控制過程做出全面的綜合評價。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施程序

（一）事前風(fēng)險分析

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計項目進行之前，要對項目進行預(yù)測并做出審計工作方案。審計工作方案必須反映企業(yè)全面風(fēng)險管理情況，并與《內(nèi)部控制規(guī)范》中的審計程序協(xié)調(diào)一致。審計人員在熟悉組織經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織架構(gòu)等基礎(chǔ)上，通過前期調(diào)查進行初步的分析，并確定企業(yè)所面臨的風(fēng)險因素及控制環(huán)節(jié)，對風(fēng)險環(huán)節(jié)的重要性做出判斷并編制出整個審計工作的方案。這一審計重心的前移，必將督促風(fēng)險管理部門提升識別風(fēng)險 、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的能力，促進企業(yè)風(fēng)險管理水平的提高。

（二）事中風(fēng)險評估

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在審計實施過程中，采用三步走的方法，首先確定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標；然后針對目標分析產(chǎn)生影響的風(fēng)險因素，確定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ髦攸c，提出控制風(fēng)險的措施及建議；最后通過后續(xù)審計工作，測評風(fēng)險因素是否得到有效的防范和控制。

（三）事后風(fēng)險評估復(fù)檢及報告

在項目終結(jié)后進行事后的風(fēng)險評估，在該環(huán)節(jié)，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要對風(fēng)險評估結(jié)果的恰當性進行再檢驗，以確定是否恰當，并出具審計報告，在報告中針對風(fēng)險提出審計建議，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果做出風(fēng)險應(yīng)對措施。報告提交能把報告利用起來的企業(yè)管理層和被審計單位、部門。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施的策略

（一）更新審計理念，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)內(nèi)部審計組織體系

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計內(nèi)含價值增值等新的審計理念，能促進內(nèi)部審計實現(xiàn)增加價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計人員應(yīng)當更新理念，并用新的理念開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，促進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展；想要建立獨立性高的內(nèi)部審計機構(gòu)就必須根據(jù) 《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計工作由審計委員會組織領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)歸口上要向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)，在行政上隸屬企業(yè)一把手，并向其匯報工作內(nèi)容、進度及結(jié)果，努力創(chuàng)立一個內(nèi)部審計部門高于各職能部門的情況，只有這樣才能同時發(fā)揮內(nèi)部審計的治理職能及咨詢服務(wù)職能。

（二）運用審計理論方法，促進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論研究，應(yīng)根據(jù)不同時期的環(huán)境條件和目標，不斷修正和提出新的、更科學(xué)的審計假設(shè)；掌握識別風(fēng)險和量化風(fēng)險的方法；科學(xué)確定企業(yè)風(fēng)險容忍度，內(nèi)部審計人員根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)范、資本結(jié)構(gòu)等確定可以接受的風(fēng)險范圍風(fēng)險容忍度，再對關(guān)鍵風(fēng)險進行量化分析，確定風(fēng)險容忍度；制定積極的應(yīng)對措施。

（三）提高審計資源的利用、提升審計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)中的審計資源因特殊原因造成不能全面利用，無法發(fā)揮作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須最大限度發(fā)揮審計資源的效率，并通過適時升級審計資源提高審計能力，使審計資源和審計能力與利益相關(guān)者和企業(yè)價值期望保持一致。開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員首先要對知識進行更新和提高，內(nèi)部審計人員不僅要具有財會、審計專業(yè)知識，還要多方面去學(xué)習(xí)關(guān)于經(jīng)濟管理、工程技術(shù)、法律和計算機等方面的知識。其次面還要具有一定的分析能力、判斷能力。

綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于初步探討階段，在企業(yè)后續(xù)發(fā)展過程中風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計會逐漸被企業(yè)的管理者所接受及應(yīng)用，并處于越來越重要的地位，各企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要培養(yǎng)內(nèi)部審計人才、加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)、加大科研力度、健全相關(guān)準則和制度，并在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中全面引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念，以風(fēng)險管理為契機，進行風(fēng)險評估、風(fēng)險識別并做出相應(yīng)的措施。實現(xiàn)企業(yè)在風(fēng)險環(huán)境下的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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