淺談我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)中的問(wèn)題與對(duì)策

胡慧娟 耿芳芳

摘要：會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越重要”。會(huì)計(jì)被人們稱為“不拿警察工資的經(jīng)濟(jì)警察”。隨著我國(guó)我市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加入WTO會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)信息已成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，是企業(yè)加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)，是投資者、債權(quán)人和政府管理部門(mén)了解經(jīng)濟(jì)信息，并據(jù)以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、做出投資決策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，直接影響各方面的利益和國(guó)家的宏觀決策。但是，近幾年來(lái)，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積的、持續(xù)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，各種會(huì)計(jì)造假事件層出不窮。這些問(wèn)題極大影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，已經(jīng)成為阻攔我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。會(huì)計(jì)工作存在著突出問(wèn)題，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著空前的信任危機(jī)。這個(gè)問(wèn)題的解決需要我們從健全法律法規(guī)，從企業(yè)制度和提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)等各個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，更上一層樓應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信原則建設(shè)，維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平。

關(guān)鍵詞：信用缺失；危害；維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信；措施；作用

美國(guó)“安然事件”、 世界通信公司、施樂(lè)公司的會(huì)計(jì)造假案，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題成為世界普遍關(guān)注的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)銀廣夏、ST黎明等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國(guó)會(huì)計(jì)界炸開(kāi)，引發(fā)了一場(chǎng)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)危機(jī)，會(huì)計(jì)的信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害，面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，成為目前不僅是國(guó)內(nèi)，也是世界各國(guó)會(huì)計(jì)界所有人士需探討和解決的問(wèn)題，美國(guó)頒布的薩爾班斯法案、及我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等文件的出臺(tái)，就是各國(guó)致力于加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的有力詮釋。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失產(chǎn)生的原因

（一）信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提條件。

首先是會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的作用者的信息不對(duì)稱。由于信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢(shì)。

其次，信息不對(duì)稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。阿克洛夫以舊車(chē)交易市場(chǎng)為例來(lái)解釋了這一點(diǎn)，他認(rèn)為：由于賣(mài)者比買(mǎi)者對(duì)車(chē)輛擁有更多的信息，信息的不對(duì)稱使買(mǎi)車(chē)的人難以完全信任賣(mài)車(chē)人提供的信息，因而試圖通過(guò)低價(jià)來(lái)彌補(bǔ)其信息上的損失；因買(mǎi)者出價(jià)過(guò)低，賣(mài)者不愿提供好的產(chǎn)品，從而導(dǎo)致次貨的泛濫，最終導(dǎo)致高質(zhì)量的產(chǎn)品從市場(chǎng)中退出，留下來(lái)的只是低質(zhì)量的產(chǎn)品。在當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)同樣證明了這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息制造者出具大量的虛假會(huì)計(jì)信息，加之我國(guó)市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)上投機(jī)盛行，投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對(duì)會(huì)計(jì)信息真假缺乏研究，造成市場(chǎng)對(duì)虛假信息的大量需求，由于需求的增加，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加，結(jié)果導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告擠出市場(chǎng)。形成“虛假會(huì)計(jì)信息--大量需求---提供更多的虛假信息”的怪圈。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，追求虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因。我國(guó)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)，都是由上級(jí)政府直接任命企業(yè)的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，形成了一大批“官員企業(yè)家”，雖然企業(yè)內(nèi)部均形成了包括職代會(huì)、黨委、工會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)，但在具體運(yùn)作中存在不少問(wèn)題，如董事會(huì)高高凌架在上；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督制約作用，等等。某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級(jí)下達(dá)考核指標(biāo)，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本。可見(jiàn)，企業(yè)結(jié)構(gòu)的缺陷，片面追求虛假業(yè)績(jī)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的又一原因。

（三）利益驅(qū)動(dòng)，誘發(fā)造假行為，是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的內(nèi)部原因。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。某些企業(yè)趁機(jī)混水摸魚(yú)，他們往往為了小團(tuán)體的利益，根本不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，特別是在收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上根本沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理；不按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的攤銷(xiāo)、預(yù)提；推遲或者提前確認(rèn)收入或支出；人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。對(duì)于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來(lái)講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億的資金。

（四）處理不嚴(yán)，監(jiān)管不力，成本效益失衡是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的外部原因。我國(guó)目前涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的法律很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律。但在執(zhí)行中真正受到處罰的卻很少。對(duì)個(gè)人出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告懲處最重的是，對(duì)披露信息中“隱瞞重要事實(shí)或編造重大虛假內(nèi)容的直接責(zé)任人員構(gòu)成犯罪的處以5年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其他是“處以20萬(wàn)元以下的罰金”（人大常委會(huì)《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》）。

正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,不造假的機(jī)會(huì)成本過(guò)于高昂,才會(huì)不斷上演公司會(huì)計(jì)造假的鬧劇。任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。

（五）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)原因。在我國(guó)現(xiàn)階段，部分單位的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，不能實(shí)事求是，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能堅(jiān)持依法辦事，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款，中飽私囊； 有的會(huì)計(jì)人員為了追求金錢(qián)利益、個(gè)人享樂(lè)，經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏信心，認(rèn)為反正不是自己的事，避之甚遠(yuǎn)，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)策

（一）重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，要加快國(guó)企改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

改變企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，解決國(guó)有股份企業(yè)國(guó)有股一股獨(dú)大的局面，就必須通過(guò)加快國(guó)企改革，進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)

制度建設(shè)，建立企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制中的主體地位，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，充分體現(xiàn)企業(yè)的獨(dú)立性，這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的前提條件。企業(yè)沒(méi)有合理的治理結(jié)構(gòu)，就很難杜絕虛假信息的產(chǎn)生。

（二）重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，要加強(qiáng)法制和監(jiān)管力度，做到標(biāo)本兼治

從我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)來(lái)看，缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰，負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此應(yīng)加大對(duì)此項(xiàng)工作的立法，從而加大對(duì)造假者的執(zhí)法力度。對(duì)違反法規(guī)的企業(yè)（特別是上市公司）和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其望而怯步。另外，還要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)制度，外部建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系，通過(guò)法律和科學(xué)的約

束監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

（三）重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，要盡快出臺(tái)和完善與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法，搭建國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的平臺(tái)。

1、加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

2、盡快建立民事賠償制度。必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無(wú)論是公司（投資者或經(jīng)營(yíng)者）、律師還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

3、實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。我國(guó)要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

根據(jù)國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

（四）實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育。

法律和信譽(yù)是維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，與法律相比，信譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制。特別是在許多情況下，法律是無(wú)能為力的，只能信譽(yù)才起作用。誠(chéng)信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，就是要求會(huì)計(jì)人員要“以誠(chéng)實(shí)守信為榮，以見(jiàn)利忘義為恥”為行動(dòng)準(zhǔn)則，為共建繁榮和諧的社會(huì)環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。

總之，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本，誠(chéng)信更是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。

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