財務(wù)監(jiān)督與控制機制

□ 文/樊麗

在實際工作中，成品油銷售企業(yè)的經(jīng)營網(wǎng)點眾多，網(wǎng)絡(luò)布局不拘一格，營銷方式百花齊放，尋求更完善的財務(wù)監(jiān)督與控制體系以保障經(jīng)營平穩(wěn)運行，成為迫切需要。本文以企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與控制的概念和目標為切入點，介紹了財務(wù)監(jiān)督控制機制的構(gòu)成要素、控制目標和管理現(xiàn)狀；分析了目前財務(wù)監(jiān)督以及控制現(xiàn)狀與經(jīng)營管理需求不相匹配的原因；從組織機構(gòu)的完善、制度建設(shè)、企業(yè)文化和內(nèi)部控制等方面著手，論述了完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與控制的必要性、可操作性及具體的控制措施，確保財務(wù)報告披露真實、完整，企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)健、快速。

企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與控制機制運行及分析

1.企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與控制的概念和目標

（1）概念

財務(wù)監(jiān)督與控制是指財務(wù)監(jiān)管部門及其人員通過財務(wù)法規(guī)制度、財務(wù)預(yù)算管理等對日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進行組織指導(dǎo)、督促和約束，確保財務(wù)管理目標實現(xiàn)的管理活動。中國石油實行“一個全面、三個集中”的財務(wù)管理體制，也是為了更好的監(jiān)督、控制和運作財務(wù)資源。

（2）目標

財務(wù)監(jiān)督與控制除了保障企業(yè)財務(wù)活動的合規(guī)性和有效性外，還應(yīng)致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化。通過對資金運行的組織指導(dǎo)、督促和約束，增強企業(yè)的盈利能力，也就成為財務(wù)監(jiān)督與控制的核心目標。石油銷售企業(yè)，主要以內(nèi)控體系為準繩，多層次延伸，明確會計事項各崗位的職責(zé)權(quán)限，對會計資料進行內(nèi)部審計，確保經(jīng)營活動的合規(guī)性和有效性。同時建立“自下而上、自上而下、上下結(jié)合”的預(yù)算控制體系，為各級管理層提供決策支持。

2.目前企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與控制存在的問題及原因分析

（1）公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題

一是“內(nèi)部人控制問題”。由于所有者和經(jīng)營者追求的目標不一致，很容易產(chǎn)生內(nèi)部人的機會主義行為，嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行和會計監(jiān)督的有效實施。

二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制不規(guī)范。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身兼數(shù)職或交叉任職，業(yè)務(wù)運行中一把手權(quán)威影響突出，從而導(dǎo)致沒有約束力的權(quán)力膨脹；另一方面，會計人員隸屬于本企業(yè)，在行使職權(quán)過程中往往顧慮重重，使會計監(jiān)督喪失效力。

三是會計管理體制的缺陷。現(xiàn)代會計管理體制賦予會計人員雙重身份，把會計人員推進兩難的窘境，往往 “頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，削弱了其監(jiān)督職能。

（2）宏觀政策失靈，職責(zé)界定不清

一是法制建設(shè)滯后，執(zhí)法不嚴。不少經(jīng)濟活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范，或缺少對違法行為定性定罰的明確界限。對查出的違法違紀者打擊不力，也導(dǎo)致了會計監(jiān)督的弱化。

二是職能部門監(jiān)督機制松弛。財政部門和審計部門往往側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)會計結(jié)果的監(jiān)督，對會計行為的過程缺乏有效制約。

三是責(zé)任界定不清，目標失衡。內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督之間的職責(zé)、目標、實施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異，割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系。

（3）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失

一是追求短期和局部利益。企業(yè)經(jīng)營者出于自身利益而操縱會計工作，屏蔽財務(wù)會計的真實信息。

二是思想認識上的誤區(qū)。會計監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督，對會計監(jiān)督定位不能正確把握，認為會計監(jiān)督只是會計人員的事，不僅被監(jiān)督一方有抵觸情緒，會計人員也有畏難情緒。

三是會計監(jiān)督體系不健全。內(nèi)部會計監(jiān)督體系未能有效行使其職權(quán)，在一定程度上影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

四是會計職業(yè)道德下滑。會計人員不嚴格遵守《會計法》等財經(jīng)法規(guī)，會使社會經(jīng)濟秩序更加混亂。

完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與控制體系的設(shè)想

1.建立完善的組織機構(gòu)

一是垂直管理機制。在組織機構(gòu)設(shè)置中，建立分公司財務(wù)部門由總公司垂直領(lǐng)導(dǎo)的機制，體現(xiàn)獨立性，職責(zé)更加明確。

二是定期輪換機制。分公司的財務(wù)人員由總公司委派或統(tǒng)一調(diào)配。每隔一段時間進行輪換，并實施總會計師離任審計制度，既可暴露問題，又可規(guī)避共同舞弊的風(fēng)險。

三是統(tǒng)一考評機制。制定統(tǒng)一的考評辦法，并將業(yè)績考評與個人收入掛鉤，既規(guī)范工作程序，又調(diào)動人員積極性。

2.強化制度約束力

一是以國家相關(guān)法規(guī)為依據(jù)。遵循國家財經(jīng)制度、《會計法》以及相關(guān)稅收法規(guī)，做到有法可依、有章可循。

二是可操作性和針對性。既要有統(tǒng)一要求，又要區(qū)分不同情況；既要考慮制度前后銜接，更要注意橫向銜接；既不能形成操作的盲點，也不能造成相互間的矛盾。

三是及時修訂和完善制度。制度在實行過程中要根據(jù)實際情況和變化及時進行修改、補充和完善。隨時總結(jié)好的經(jīng)驗，并及時推廣。

四是加大檢查督促實施力度。加強宣傳教育、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究，對失職瀆職、不作為和亂作為的，要嚴肅追究責(zé)任，以鐵的紀律保證制度執(zhí)行到位。

3.完善內(nèi)部監(jiān)督控制體系

一是建立稽查機構(gòu)，強化內(nèi)部審計。定期對各分公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況進行審計，隨時抽查各項財務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大隱患，及時向總公司領(lǐng)導(dǎo)匯報，并進行整改，對典型的或普遍存在的問題，提出相應(yīng)的解決辦法或建議。

二是完善制約機制，強化責(zé)任追究。不折不扣地執(zhí)行各項財務(wù)管理制度，不能將制度掛在墻上，束之高閣，要強化責(zé)任追究，嚴考核，硬兌現(xiàn)。

4.發(fā)揮人才在監(jiān)督控制體系中的重要作用

一是以企業(yè)文化統(tǒng)領(lǐng)財務(wù)人員的道德情操。大力倡導(dǎo)企業(yè)文化，樹立企業(yè)經(jīng)營理念，潛移默化地提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。選擇那些原則性強、具有高度責(zé)任心的財務(wù)人員，嚴格按規(guī)章制度辦事，踏踏實實工作。

二是定期培訓(xùn)與日常指導(dǎo)相結(jié)合。定期開展會計知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)以及有關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，注重日常指導(dǎo)交流，幫助提高專業(yè)知識及獨立處理實際問題的能力。

三是思想教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)相輔相承。建立逐級對口銜接的溝通交流機制，了解員工現(xiàn)狀，培養(yǎng)以德為先，德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。

四是典型示范，共同提高。把工作責(zé)任心強、業(yè)務(wù)水平較高、遵守規(guī)章制度的先進工作者的典型事例，在所有的財務(wù)人員中進行推廣學(xué)習(xí)；定期召開座談會，相互交流工作經(jīng)驗，吸取失敗的教訓(xùn)，取彼所長，補己所短，從而達到共同提高的目的。

完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部控制體系可行性分析

1.外部環(huán)境的可行性分析

一是宏觀法制環(huán)境逐步優(yōu)化。隨著我國新《會計法》的頒布和實施，以規(guī)范會計工作秩序為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系逐步建立，對于加強會計監(jiān)督工作，有著十分重要的意義。

二是現(xiàn)代企業(yè)制度逐步改善。經(jīng)濟體制改革的步伐正在逐步加快，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立逐步成型，為會計監(jiān)督職能的發(fā)揮創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.內(nèi)部環(huán)境的可行性分析

一是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到改善。企業(yè)的整體管理水平、領(lǐng)導(dǎo)對會計管理的重視程度、企業(yè)會計人員素質(zhì)的不斷提高，為實施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系提供了土壤。

二是信息技術(shù)增強了會計監(jiān)督力度。會計電算化已取得階段性成果，會計監(jiān)督將越來越多地依賴計算機信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，為實施內(nèi)部控制提供了手段。

結(jié) 論

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。尤其在我國市場經(jīng)濟發(fā)展不健全的情況下，財務(wù)風(fēng)險更是企業(yè)所不可避免的。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認識到市場經(jīng)濟中會計造假、會計信息失真等現(xiàn)象存在的客觀性和必然性。實踐中，不斷采取措施來完善會計監(jiān)督體系，才能有效地遏制會計信息失真的蔓延，使會計造假、會計信息失真的成本遠遠超過造假收益，從而推動企業(yè)嚴格遵循會計準則，重樹會計人員在經(jīng)濟管理中的良好形象。

受制于內(nèi)外部環(huán)境的影響，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督與控制體系需要進一步完善。要建立、健全財務(wù)管理制度，強化制度落實，監(jiān)督制度執(zhí)行，提高財務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善內(nèi)部控制體系及加強信息技術(shù)在會計中的全面應(yīng)用，通過會計信息的共享，會計監(jiān)督力度不斷增強，使得完善財務(wù)監(jiān)督與控制體系的各種設(shè)想能夠在實踐中得到落實。