略論林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計

梁 鑒

（山西省關(guān)帝山國有林管理局， 山西 文水 032104）

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的解釋，內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它由本部門、本單位的專門機構(gòu)和人員實施，主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動，對內(nèi)部控制的有效性，財務報告的真實性、完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進行評價。省直林局的內(nèi)審業(yè)務主要是財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和專項審計。近年來，隨著內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日益凸顯，內(nèi)部控制審計也成為內(nèi)審關(guān)注的領(lǐng)域。

1 內(nèi)審與審計監(jiān)督體系

審計按不同的主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和社會審計。政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。其組織機構(gòu)是審計署、審計廳和審計局等。社會審計又稱注冊會計師審計，其組織機構(gòu)是會計師事務所。會計師事務所不附屬于任何機構(gòu)，自收自支，自負盈虧，獨立核算，依法納稅。因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀性和公正性，并且為社會公眾所認可。內(nèi)部審計的組織機構(gòu)是各行政事業(yè)單位、公司、企業(yè)內(nèi)設(shè)的審計科、室、處等。山西省林業(yè)資金管理稽查中心是省林業(yè)廳的內(nèi)部審計機構(gòu)，稽審科是各個省直林局的內(nèi)部審計機構(gòu)。政府審計、內(nèi)部審計和社會審計共同構(gòu)成了我國的審計監(jiān)督體系。在我國的審計監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計的獨立性最弱。

2 內(nèi)審的領(lǐng)導模式

目前在我國，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置及隸屬關(guān)系存在多種模式，歸納起來主要有以下6種：

1 、內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務會計部。

2 、內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總會計師或財務副總。

3 、內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于紀委或監(jiān)察室。

4 、內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或主要領(lǐng)導。

5 、內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會。

6 、內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會。

上述模式廣泛存在于我國的行政單位、事業(yè)單位、國有企業(yè)、國有控股公司和非公有經(jīng)濟實體中，運行過程中，各有利弊。評價一個模式的好壞，關(guān)鍵看是否適合本單位實際，并能很好的實現(xiàn)內(nèi)審目標。一般而言，領(lǐng)導層次越高，內(nèi)審的獨立性越強。上述模式中，隸屬于財務會計部的獨立性最低，隸屬于監(jiān)事會或行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導的獨立性最高。

3 內(nèi)審與財務的關(guān)系

3.1 正確理解和把握內(nèi)審與財務的關(guān)系

從中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)審的定義可以看出：內(nèi)審主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支并對財務報告的真實性和完整性發(fā)表評價。因此，內(nèi)審與財務是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系。形象地說，財務是“廚師”，內(nèi)審是“美食家”；財務是“釀酒師”，內(nèi)審是“品酒師”。內(nèi)審對財務的“工作成果”進行“品嘗”，肯定成績，指出問題，并提出改進意見和建議。國家審計署審計長劉家義提出，審計在國家經(jīng)濟建設(shè)中要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。從這個意義上說，財務是“人體”，內(nèi)審是“疫苗”。我們有理由相信，內(nèi)審提供的監(jiān)督、咨詢和服務，必將有利于計財工作的健康平穩(wěn)發(fā)展，防范資金使用風險，提高資金使用效益。

3.2 某些人認為內(nèi)審是找茬、挑刺的觀點，是錯誤的

鳥的運動方式是飛翔，魚的運動方式是游泳。不同的職能部門其工作性質(zhì)也各具特色。內(nèi)審固然也肯定成績，但也不能只唱“贊歌”，“找問題”就是內(nèi)審的一種工作方式。財會人員對內(nèi)審的性質(zhì)要有充分的認識，對內(nèi)審工作要給與足夠的理解和支持。對于內(nèi)審指出的問題，財會人員應認真對待，并保持謙虛謹慎，虛懷若谷，從善如流的態(tài)度。有不同意見，可以坦誠地交流和討論，有則改之，無則加勉。內(nèi)審人員應加強學習，不斷提高業(yè)務能力。內(nèi)審人員要爭取做到技高一籌，為基層單位和會計提供高質(zhì)量的監(jiān)督、咨詢和服務。內(nèi)審指出的問題要中肯，既要有會計制度的依據(jù)，又要有政策法規(guī)依據(jù)；既要遵守規(guī)章制度，又不能生搬硬套。避免因指出的問題不當，而使外界對內(nèi)審產(chǎn)生誤解。內(nèi)審工作也有難度，既要有原則性，又要有靈活性；既要維護制度的嚴肅性，又要考慮單位實際?？傊?，內(nèi)審與財務部門一樣，是單位經(jīng)營管理活動的有機組成部分。內(nèi)審與財務的目標是一致的，都是為單位實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標而服務。

3.3 正確理解和把握內(nèi)審與稽核的關(guān)系

自2010年7月份起，山西省關(guān)帝山國有林管理局正式設(shè)立了財務稽核員，在全局范圍內(nèi)實行財務稽核，由林局計財科統(tǒng)一組織實施?；藛T由理論水平高、業(yè)務能力強、工作經(jīng)驗豐富的資深會計擔任?；藛T代表計財科每月對所包林場的會計憑證進行稽核，并在稽核通過的記賬憑證上加蓋名章。稽核沒有通過的會計憑證，責令整改。該局的財務稽核是內(nèi)部會計控制的重要手段，是稽核上移的有益探索，是加強財務監(jiān)督的得力措施，是建立健全內(nèi)部控制的重要步驟。雖然對于基層單位來說，稽核實現(xiàn)了上移，但對于計財科來說，財務稽核依然是財務機構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督。而稽審科平行于計財科，獨立于計財科，它所實施的審計是會計機構(gòu)外部的監(jiān)督，其獨立性高于財務稽核。當然，內(nèi)審和財務稽核在工作內(nèi)容和工作方法上具有許多相似之處。比如，兩者都要檢查憑證、賬本和報表，核對帳證帳表的一致性，詢問會計人員了解情況等。兩者所依據(jù)的法律法規(guī)、規(guī)章制度也都是一致的。內(nèi)審和財務稽核構(gòu)成了關(guān)帝山林區(qū)最主要的資金監(jiān)督防線。

4 內(nèi)審應關(guān)注的重點

4.1 非稅收入管理

根據(jù)“收支兩條線”的相關(guān)規(guī)定，應加大對非稅收入的審核。比如，林地補償費、林木補償費、植被恢復費、罰沒款收入、育林基金、檢疫費等是否應收盡收，是否足額繳入省級國庫。

4.2 國有資產(chǎn)管理

檢查固定資產(chǎn)、土地和場地的出租、出讓和出售是否履行了規(guī)定的審批程序；出讓、出售收入是否足額繳入省級國庫；出租收入是否納入本單位財務統(tǒng)一核算；在賬務上進行固定資產(chǎn)報廢處理，是否履行了規(guī)定的審批程序等。在審核國有資產(chǎn)的管理和使用時，既要關(guān)注財務信息，又要關(guān)注非財務信息；既要關(guān)注帳內(nèi)資產(chǎn)，又要關(guān)注帳外資產(chǎn)。比如，某林業(yè)事業(yè)單位在30年前就擁有了一大片土地和一棟樓房，由于種種原因，一直沒有在賬上體現(xiàn)。但該單位30年來一直視為公有資產(chǎn)進行管理和使用，土地用于育苗，樓房用于職工住宿?，F(xiàn)在該單位擬出售土地和樓房，售價100萬元。如果因為賬上沒有，審計就不予關(guān)注，這顯然是不合理的。正確的做法是：首先，按照實質(zhì)重于形式的原則，從保護國有資產(chǎn)和保全國有資本的立場出發(fā)，認定該土地和樓房是該單位的國有資產(chǎn)；其次，按照對土地和樓房的市場評估價值，增加資產(chǎn)的賬面價值，同時增加資本公積；再次，按照出售和出讓國有資產(chǎn)的法定程序進行報批；最后，經(jīng)批準后進行出售，所得售價款按照非稅收入的管理要求，全額上繳省級國庫。

4.3 政府采購和招投標

檢查納入政府采購范圍的貨物、工程和服務，是否履行了政府采購。投資額度達到規(guī)定標準的工程，是否進行了招投標，招投標程序是否規(guī)范，合同簽訂是否合規(guī)。

4.4 會計基礎(chǔ)工作

會計基礎(chǔ)工作一直是內(nèi)審關(guān)注的環(huán)節(jié)。近幾年來，省直林局特別是關(guān)帝山國有林管理局，許多新人走上會計崗位，他們的會計基礎(chǔ)知識薄弱，缺少工作經(jīng)驗，迫切需要內(nèi)審發(fā)揮服務和咨詢功能，幫助他們提高業(yè)務能力。

5 內(nèi)審的開拓和創(chuàng)新

長期以來，省直林局的內(nèi)審主要集中在財務收支審計和離任審計上。而離任審計也是以財務收支審計為基礎(chǔ)，是針對特定人（離任領(lǐng)導）特定期間的財務收支審計，內(nèi)部控制審計從未涉足。內(nèi)審部門應緊緊跟蹤國內(nèi)審計新動態(tài)，積極開拓內(nèi)部審計新領(lǐng)域。2010年4月，財政部聯(lián)合五部委發(fā)布了18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，至此，中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，為進行內(nèi)部控制審計提供了充足的法規(guī)依據(jù)。內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風險，提高經(jīng)營管理水平和法律遵循能力，提高信息報告質(zhì)量，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。省直林局探索開展內(nèi)部控制審計，應從資金活動控制和工程項目控制這兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手?？山徲嬄?lián)席會議，對審計內(nèi)容進行界定，將領(lǐng)導干部所承擔的責任分類為直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任。內(nèi)審部門要把這些新理念新方法借鑒運用到國有林場場長離任審計和任中審計上，創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計機制和方法。