時間因素對會計計量的影響

□文/尉然

時間因素對會計計量的影響

□文/尉然

客觀世界運動是絕對的，靜止是相對的?，F(xiàn)實中企業(yè)經(jīng)營活動處于不斷變化之中，如果會計采取靜態(tài)計量的話，顯然不符合客觀實際，其提供的會計信息也就不真實。因此，會計計量必然要考慮時點性，即不同時點上資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益不應(yīng)該具有可加性、可比性。

會計計量；公允價值；會計信息

長期以來，在牛頓傳統(tǒng)經(jīng)典力學(xué)影響下，人類一直以為我們的世界是三維空間，直到上世紀二十年代愛因斯坦的相對論理論誕生，才徹底改變一切。人類才意識時間這一維度重要性，即在原來三維空間發(fā)展四維空間，在四維空間里，一切都是不斷變化、發(fā)展，沒有絕對靜止不變的事物，也無法將過去、現(xiàn)在、未來發(fā)生的事件同時展現(xiàn)。因此，人類無法回到過去、同樣也無法預(yù)測未來，如果不那樣的話，一個靜止世界與一個無序的世界同樣可怕或者說是瘋狂。

希臘哲學(xué)家赫拉克利特曾經(jīng)說過，人不能二次踏進同一條河流。在他看來，宇宙萬物沒有什么是絕對靜止不變化的，一切都在運動和變化。馬克思哲學(xué)觀認為，客觀世界運動是絕對的，靜止是相對的。與客觀世界相反，現(xiàn)行會計計量理論基礎(chǔ)是不考慮時間這一因素對會計計量影響。

事實上，企業(yè)經(jīng)營活動是動態(tài)的，處于不斷變化之中，如果會計計量是靜態(tài)的話，那么其計量依據(jù)是否符合科學(xué)邏輯，其提供的會計信息是否真實、有用呢。例如，1、年初發(fā)生一筆應(yīng)收賬款100萬元，年底還款，會計賬務(wù)處理是平衡的。也就是說，年初100萬元與年末100萬元價值相等。不僅如此，由于會計計量并不考慮時點性，因此表現(xiàn)在會計計量上任何時點100萬元價值永遠相等，說起來這種會計計量簡直是天方夜譚，然而現(xiàn)實真的讓人不可思議，會計就是這樣的，還不能說它錯，一切計量源于會計準則規(guī)定；2、現(xiàn)行會計對于股本計量更為拍案叫絕，由于會計計量不考慮時點性，股本計量是將不同時點上資本投入進行累積形成了實收資本。也就是說，10前投入股本100萬元和現(xiàn)在投入100萬元價值、每年分期投入10萬元形成100萬元三者在會計計量上價值相等，真的讓人匪夷所思；3、在建工程的建設(shè)周期影響工程質(zhì)量和成本，時間越長，成本越高，投入越大；反之，工期縮短，節(jié)約投入成本。這種簡單的道理，誰都明白，但現(xiàn)行的會計計量往往讓你不明白、搞不懂，由于不考慮時間因素對資產(chǎn)價值影響，因此不同建設(shè)周期上價值量相同的在建工程會計計量最終結(jié)果是相等的，而實際情況卻并非如此。以上情形的種種弊端就不一一列舉，因此現(xiàn)行會計計量不考慮時間這一因素對會計影響，必然導(dǎo)致其提供會計信息失真。

歷史成本反映的是過去投入價值，即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費用作為資產(chǎn)的價值，從時間序列角度來說是過去式；現(xiàn)行市價計量資產(chǎn)的現(xiàn)在市場價格，從時點上講是反映現(xiàn)在的事情；現(xiàn)值計量體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價值，指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，反映是資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益即未來將要或者可能發(fā)生的事情；公允價值計量本質(zhì)是一種混合計量，包括歷史成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值計量等計量方法，因此，公允價值計量單項資產(chǎn)沒有問題，當把企業(yè)作為一個整體資產(chǎn)來計量，公允價值計量其實也就是將不同資產(chǎn)的過去、現(xiàn)在、將來的價值累加形成資產(chǎn)價值，這種不考慮資產(chǎn)價值時點性的計量有何意義？

筆者認為，會計計量最重要職能是反映，會計對資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤計量越真實從而越客觀，因此會計計量的真實性、客觀性是會計計量的理論基石，會計作為一種計量工具理所當然地應(yīng)該真實、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營活動不斷變化的特點，表現(xiàn)在會計計量上必然考慮時間這一因素對會計計量的影響，即不同時點上資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益不應(yīng)該具有可加性、可比性。換言之，我們不能將過去、現(xiàn)在和未來可能發(fā)生的事情相加、可比、替代，因此在會計計量上應(yīng)該充分體現(xiàn)“彼錢非此錢”、“彼時非此時”的計量原則。

（作者單位：江西華泰會計師事務(wù)所九江分所）

[1]王光遠.會計歷史與理論研究.福建教育出版社.

[2]于玉林.現(xiàn)代會計結(jié)構(gòu)論.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.

[3]陳國輝.會計理論體系研究.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.

F23

A