我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化難點(diǎn)及對(duì)策

□文/孫向銳

我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化難點(diǎn)及對(duì)策

□文/孫向銳

本文從厘清會(huì)計(jì)國(guó)際化的概念出發(fā)，分析我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，以及影響我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的主要因素，并提出我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化總體策略。

會(huì)計(jì)國(guó)際化；標(biāo)準(zhǔn)化；協(xié)調(diào)化；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變與會(huì)計(jì)國(guó)際化

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，自其提出至今經(jīng)歷了從認(rèn)識(shí)到實(shí)踐的演變，本文首先從其演變與認(rèn)識(shí)加深的過(guò)程來(lái)明晰會(huì)計(jì)國(guó)際化的概念。

1973年由10個(gè)國(guó)家發(fā)起建立國(guó)際會(huì)計(jì)組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IASC），應(yīng)對(duì)20世紀(jì)七十年代后經(jīng)濟(jì)發(fā)展向全球化演進(jìn)的趨勢(shì)，適應(yīng)跨國(guó)公司的發(fā)展和各大區(qū)域集團(tuán)的陸續(xù)出現(xiàn)。當(dāng)時(shí)，IASC制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）允許多種會(huì)計(jì)方法的選擇，事實(shí)上是主要參加國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的簡(jiǎn)單歸納。

至20世紀(jì)九十年代之后，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展愈來(lái)愈迅速，國(guó)際投資和跨國(guó)并購(gòu)等日益頻繁，使得各國(guó)或各經(jīng)濟(jì)體之間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題日益凸顯重要性和迫切性。此時(shí)，由于美國(guó)與IASC的合作加強(qiáng)，IASC在1992年提出制定全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，IASC改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱IASB），進(jìn)一步加強(qiáng)了與各成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，取得了更重要的地位，強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并重視國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用，提倡各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變來(lái)看，為了適應(yīng)日益加快的經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨。促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有益，而且對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程也將起到促進(jìn)作用。同時(shí)，也在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中維護(hù)我國(guó)自身的利益。

二、影響我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的難點(diǎn)

會(huì)計(jì)國(guó)際化取決于其支撐環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)化程度以及與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)密切相關(guān)的諸多因素，因此選擇我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的總體策略，必須首先考慮和分析影響其發(fā)展的諸多因素。

從市場(chǎng)本身的發(fā)展看我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難以形成。特別是國(guó)有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價(jià)格顯失“公允”的可能性很大，而且也為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可乘之機(jī)。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)看我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。所遵循的會(huì)計(jì)原則不一樣，這就使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難以與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。

從法律制度方面看，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(guó)《公司法》規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤(rùn)中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫(xiě)進(jìn)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以提示。

對(duì)于絕大部分美國(guó)上市的公司，每天股票交易量只有幾千股到幾十萬(wàn)股之間。如果一只這樣不活躍的股票每天有上萬(wàn)股做空賣單出現(xiàn)，股價(jià)下跌10%或者更多是很容易的事情。

兩年前，美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)做空原則的限制做了更改，原來(lái)的做空只能在股票的賣價(jià)上做空，不能直接將做空的（借來(lái)的）股票直接賣給投資者，這一規(guī)則的改變成了做空者的利器，大大降低了做空者的成本。

從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)看，國(guó)有控股企業(yè)居多，社會(huì)公眾等投資者則是一些相對(duì)離散的小股東，機(jī)構(gòu)投資者較少，與西方國(guó)家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)來(lái)看，在過(guò)去的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)人員僅僅是按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，如果制度沒(méi)有規(guī)定的就不知道如何去處理，對(duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)要素進(jìn)行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財(cái)務(wù)報(bào)告自然就生成了，這種能力與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力還有很大的差距。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的策略選擇必須從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，逐步開(kāi)展。

三、標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)化

會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)際上可以分為兩種思路，即標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)化。所謂標(biāo)準(zhǔn)化，就是制定和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)取代各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即全球采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。所謂協(xié)調(diào)化，則是各國(guó)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，即各國(guó)間在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告上盡可能消除差異，增強(qiáng)國(guó)際間的可理解性和可比性。協(xié)調(diào)化不同于標(biāo)準(zhǔn)化，因?yàn)樗⒉灰笠匀蚪y(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)取代各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是要求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)不斷地協(xié)調(diào)來(lái)求同存異，逐步縮小不同會(huì)計(jì)制度之間的差異。

從一個(gè)國(guó)家的角度看，標(biāo)準(zhǔn)化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中是最重要的，其目的是盡量消除會(huì)計(jì)處理上的差別；但若是站在全球立場(chǎng)上，則協(xié)調(diào)性應(yīng)當(dāng)占有主導(dǎo)地位，是在承認(rèn)不同政權(quán)之間差別不可避免的前提下，試圖提高可比性。目前，從世界范圍來(lái)看，由各國(guó)追求政治、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性的要求和國(guó)家間會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大差異的客觀存在性，決定了全球?qū)嵤┙y(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不現(xiàn)實(shí)的，因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)現(xiàn)就被寄望于協(xié)調(diào)化。

剛剛發(fā)生的綠諾事件就從側(cè)面說(shuō)明了協(xié)調(diào)的重要性。納斯達(dá)克原上市公司大連綠諾在2010年11月11日被Muddy－Waters公司質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假。綠諾主動(dòng)將股票停牌，其審計(jì)師FrazerFrost會(huì)計(jì)師事務(wù)所向美國(guó)證監(jiān)會(huì)提供文件稱，該公司CEO已經(jīng)在電話里承認(rèn)其中大約有20%～40%合同是有問(wèn)題的，而這種無(wú)法解釋其實(shí)源自于中美商業(yè)文化的差異。隨后，大連綠諾被納斯達(dá)克摘牌，退到粉單市場(chǎng)，股價(jià)由最高時(shí)候的30多美元跌落到2美元附近。

中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異以及在中國(guó)進(jìn)行的避稅措施也有可能成為做空者攻擊的目標(biāo)所在。比如，MuddyWaters研究公司就是調(diào)查了大連綠諾上報(bào)給中國(guó)稅務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并與其在美國(guó)公布的數(shù)據(jù)作比較，發(fā)現(xiàn)二者差距非常大——前者的收入比在美國(guó)公布的收入低94.2%。對(duì)于做空的MuddyWaters研究公司來(lái)說(shuō)，顯然認(rèn)為前者更可信。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革歷程

我國(guó)從1981年起就開(kāi)始了為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的會(huì)計(jì)科目調(diào)整、增加會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)制度的改革；1985年頒布并開(kāi)始實(shí)施中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，首次明確了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)原則——客觀性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)際成本制、劃分收益性支出和資本性支出等；1989年會(huì)計(jì)制度性國(guó)際會(huì)計(jì)慣例滲透的實(shí)質(zhì)性發(fā)展包括增設(shè)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)、銀行匯票和銀行本票等明細(xì)科目，同時(shí)，國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較大的改革修訂，也引進(jìn)了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)方法。但改革開(kāi)放初級(jí)階段的會(huì)計(jì)制度改革還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的國(guó)際協(xié)調(diào)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于1992年發(fā)布后，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革加快步伐的標(biāo)志，因?yàn)檫@個(gè)準(zhǔn)則的制定是以當(dāng)時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的概念為框架的，只要與我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)不矛盾，在實(shí)務(wù)操作中具有可行性的，就大膽借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。

加入WTO之后，我國(guó)頒布和修訂了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要步伐。

五、經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化

我國(guó)已經(jīng)加入WTO，面向全世界開(kāi)放市場(chǎng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展始終受到內(nèi)需拉動(dòng)不足的困擾，需要國(guó)際市場(chǎng)的需求拉動(dòng)；同時(shí)需要國(guó)外資金的投入來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從粗放式占主流的狀況向集約型增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)型，其中吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)建設(shè)資本密集和技術(shù)密集型企業(yè)則是重要途徑。中國(guó)經(jīng)濟(jì)也在此過(guò)程中進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中。因此，為了滿足我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，會(huì)計(jì)國(guó)際化就成為大勢(shì)所趨，并顯得日益重要，以提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息透明度，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展減少國(guó)際間的“語(yǔ)言”障礙，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好“軟件”基礎(chǔ)。

六、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化策略選擇

1、正確對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際化。要求我們應(yīng)該根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況引進(jìn)和吸收國(guó)外會(huì)計(jì)的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，并盡可能地與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)一致。學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)外的情況時(shí)，最好是更全面些，更多地考慮環(huán)境因素，注意那些國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)得比較成功的國(guó)家，而不是將全部的精力和眼光都放在某一國(guó)的做法上。在過(guò)去一個(gè)時(shí)期里，我們對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)介紹和引進(jìn)的比較多，但似乎忽視了另外一些國(guó)家和模式的經(jīng)驗(yàn)。但從歷史文化傳統(tǒng)上看，我們與日本、德國(guó)、法國(guó)以及許多亞洲國(guó)家有更多的相似之處；從經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程上看，韓國(guó)、埃及、巴西、印度等發(fā)展中國(guó)家和新興發(fā)達(dá)國(guó)家的許多做法可能對(duì)我們更具借鑒意義；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上看，法國(guó)等許多歐洲國(guó)家可能在許多地方與我們相近；從體制轉(zhuǎn)變上看，許多由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法也許能給我們一些啟示。

2、積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。有條件的高校乃至政府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，應(yīng)該建立專門(mén)的外國(guó)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu)，積極介紹和引進(jìn)非英語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，兼收并蓄；注重引進(jìn)和吸收國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、宏觀會(huì)計(jì)方面的先進(jìn)作法；積極參與全球性或地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，特別是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，利用國(guó)際講壇介紹中國(guó)會(huì)計(jì)，使國(guó)際會(huì)計(jì)組織的決議中包含適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員。包括培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他各類從業(yè)人員及會(huì)計(jì)信息的使用者，以利于會(huì)計(jì)信息從制定到使用都有質(zhì)量保障。這樣才能使與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施；特別應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)精通國(guó)際會(huì)計(jì)、符合IASB要求的人才，積極爭(zhēng)取參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)的協(xié)調(diào)過(guò)程，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)與各高校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置與教學(xué)改革密切聯(lián)系，并以資格考試等作為指引，采用在崗培訓(xùn)與繼續(xù)教育等多種形式培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

（作者單位：長(zhǎng)江大學(xué)文理學(xué)院）

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