會計信息系統(tǒng)重構(gòu)研究

□文/何原

會計信息系統(tǒng)重構(gòu)研究

□文/何原

本文在闡述信息技術(shù)及財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析國內(nèi)會計信息系統(tǒng)存在的問題及其重構(gòu)的基礎(chǔ)，最后提出會計信息系統(tǒng)重構(gòu)的一些建議。

會計信息系統(tǒng)；財務(wù)會計；重構(gòu)

一、信息技術(shù)

作為21世紀(jì)最主要的特征，信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得財務(wù)會計取得了較為顯著的成就。先進(jìn)的通信技術(shù)和計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域中的廣泛應(yīng)用不僅對會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生了深刻的影響，也促使會計理論發(fā)生了巨大變革，使得大范圍的信息交流和共享及實時信息的提供成為可能。

信息技術(shù)對會計信息系統(tǒng)的影響是多層次的：一方面信息技術(shù)的發(fā)展為使其嵌入會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)創(chuàng)造了可能，直接促進(jìn)了會計信息系統(tǒng)發(fā)展；一方面信息技術(shù)還通過對其他因素的影響，間接地帶動了會計信息系統(tǒng)發(fā)展。

二、財務(wù)會計概念框架

FASB 在《Statements of Financial Accounting Concepts》中描述到，“概念框架是互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)。這些目標(biāo)和基本概念可望引向一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用及局限性作出規(guī)定。通過制定財務(wù)會計和報告的結(jié)構(gòu)和方向，促進(jìn)公正的財務(wù)信息和有關(guān)信息的提供，以有助于在整個經(jīng)濟和社會中配置有限的資源”。

作為企業(yè)財務(wù)會計指導(dǎo)和評估基礎(chǔ)的財務(wù)會計概念框架，“它是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所到之處組成的理論系統(tǒng)，它可以用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題”。

葛家澍教授（2006）將財務(wù)會計概念框架的作用總結(jié)為五個方面：為每一個具體準(zhǔn)則指引方向并規(guī)定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)（包括定性和定量兩個方面）和會計原則；確定財務(wù)、會計信息的使用者和他們對財務(wù)信息的要求，同時也指出現(xiàn)行財務(wù)報表存在的局限性；評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，不斷予以改進(jìn)；發(fā)展新的會計準(zhǔn)則；在缺乏會計準(zhǔn)則的條件下，用來解決新的、復(fù)雜的會計問題的處理和報告。

作為一個開放的系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)若要長期保持協(xié)調(diào)發(fā)展，一方面必須利用信息技術(shù)實現(xiàn)對會計資源的整合，最終調(diào)整報告模式；另一方面必須與宏觀會計政策協(xié)調(diào)一致，在財務(wù)會計概念框架的引領(lǐng)下與其保持同步發(fā)展，從而提高會計信息的質(zhì)量。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和會計業(yè)務(wù)流程將是會計信息化發(fā)展的主要趨勢，而這一進(jìn)程中必然涉及到如何整合，依據(jù)什么原則進(jìn)行整合的問題，這也正是信息化環(huán)境下財務(wù)會計概念框架變革的原因與推動信息化發(fā)展的根源所在。

三、會計信息系統(tǒng)現(xiàn)狀及其存在的問題

目前，國內(nèi)軟件比較注重系統(tǒng)的集成性，避免數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入；實現(xiàn)自動轉(zhuǎn)賬功能，盡量實現(xiàn)其他憑證的自動處理；將管理思想融入到數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用和控制過程中，注重對企業(yè)決策的支持，提供強大的財務(wù)分析功能；盡可能實現(xiàn)信息高度共享，不僅提供了會計規(guī)范所要求的憑證、賬簿和報表，而且還滿足了企業(yè)管理過程所需的信息。盡管如此，會計信息系統(tǒng)還是存在很多不可忽視的問題。

（一）設(shè)計理念落后。開發(fā)的軟件大多以滿足用戶現(xiàn)有的管理方式為目的，在使用軟件前并未對企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造（BPR），仍沿襲原有的不合理的管理流程，不是在引入最科學(xué)的管理流程之后再使用軟件，而是讓軟件繼續(xù)去適應(yīng)舊的管理方法，從而使得許多企業(yè)所購買的財務(wù)軟件只能滿足暫時需求。隨著企業(yè)管理水平的不斷提高、會計業(yè)務(wù)處理的變動和新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)有的財務(wù)軟件極有可能不再完全適應(yīng)企業(yè)管理和決策的要求，從而不斷地面臨著二次開發(fā)，甚至還有被完全棄用的可能。

（二）模塊集成度低。由于模塊數(shù)量較多且所有的模塊都能夠單獨運行，從而使得系統(tǒng)間的耦合程度較差，整體集成度有所欠缺，業(yè)務(wù)流程顯得比較松散。一些所謂的“集成軟件”也僅僅是用若干接口程序定期將物流單據(jù)生成財務(wù)憑證，除了共享一些基礎(chǔ)資料外，財務(wù)會計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)并沒有太多聯(lián)系，一體化難以實現(xiàn)，無法對決策信息提供實時支持。

（三）重核算、輕管理，開放性差。我國目前的財務(wù)軟件一般都分成兩大部分：核算部分和控制部分。核算部分的基礎(chǔ)是總賬系統(tǒng)，后期發(fā)展起來的各類子系統(tǒng)也只是對總賬系統(tǒng)的補充，整個財務(wù)會計部分是建立在總賬中的各類會計憑證基礎(chǔ)之上的。這種過分注重會計核算而忽視業(yè)務(wù)管理的設(shè)計思路，很難提供及時、全面的管理信息，在強調(diào)決策有用性的今天，自然就降低了對決策的支持程度。與此同時，財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口的開放性也較差，系統(tǒng)之間及不同的財務(wù)軟件之間很難進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，從而大大降低了數(shù)據(jù)的共享性。

四、會計信息系統(tǒng)重構(gòu)的基礎(chǔ)

（一）會計信息載體的變化。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的載體全部表現(xiàn)為紙制單據(jù)，包括會計憑證、會計賬簿、報表和會計報告等。重構(gòu)的會計信息系統(tǒng)的載體將變?yōu)殡娮踊母鞣N單據(jù)，如各種電子票據(jù)、電子憑證和電子賬簿等。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時，會計信息系統(tǒng)能夠與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)銜接，利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行交換，而且賬務(wù)處理可以自動完成。另外，通過網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上報稅認(rèn)證、網(wǎng)上納稅申報、網(wǎng)上采購和網(wǎng)上銷售等途徑交換各種電子票據(jù)和電子單證，大大簡化了會計人員的工作，降低了業(yè)務(wù)成本，實現(xiàn)高效快捷的信息雙向式交流，同時保證了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及與之相應(yīng)的資金流動狀況隨時處于企業(yè)管理層的監(jiān)控之下。

（二）會計信息存儲條件的變化。會計信息存儲形式由硬盤、磁盤、內(nèi)存等磁介質(zhì)與光盤等光電介質(zhì)向電子化、集中化的數(shù)據(jù)流和網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)存儲方向轉(zhuǎn)變。不同使用者對信息的需求具有明顯的差異，表現(xiàn)在對提供的信息是綜合或是明細(xì)、定性或是定量、文字式或是數(shù)字式的描述和圖表等直觀信息的要求上，在重構(gòu)的會計信息系統(tǒng)中，他們可以在各自的權(quán)限范圍內(nèi)，隨時通過會計信息系統(tǒng)查閱有關(guān)信息，獲取財務(wù)分析資料，并可以“隨機存儲”信息。

（三）會計信息輸出的控制。由于會計信息處理是自動完成的，因此必須建立輸出控制機制，以保障會計信息的安全性和有效性。輸出控制機制執(zhí)行監(jiān)督管理的任務(wù)，對業(yè)務(wù)交易流程嚴(yán)格核實，如識別銷售商品的條形碼和客戶的信用卡，經(jīng)核實之后，方可輸出交易結(jié)果。

五、會計信息系統(tǒng)的重構(gòu)

信息技術(shù)的發(fā)展對概念框架產(chǎn)生了影響，信息化環(huán)境下如何對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)已成為眾多學(xué)者關(guān)注的問題。重構(gòu)的基本思路是基于會計的目標(biāo)與用戶的信息需求兩方面進(jìn)行的，即從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計確認(rèn)與計量、財務(wù)報告等方面，所提供的信息應(yīng)滿足用戶多元化需求。

（一）利用事項理論采集會計數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計是使用會計科目表對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤等六大要素變動的價值展現(xiàn)會計數(shù)據(jù)，這一方面遺漏了一些對決策有用的非貨幣性信息，另一方面夾雜了很多會計的職業(yè)判斷因素（分配、遞延、預(yù)計、攤銷、匯總），導(dǎo)致會計的信息類型、信息詳細(xì)程度、可靠性受到影響。事項理論的核心是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身。在日常核算中，僅僅把各項交易活動的事項進(jìn)行存儲、傳遞，而不進(jìn)行會計處理。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依賴于個人的期望函數(shù)、個人的偏好函數(shù)、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時期也會有不同的信息要求。事項會計克服了傳統(tǒng)會計采用單一的歷史成本屬性的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)營活動分為不同類型的事項，如交易活動信息與環(huán)境變動信息。不同類型的事項具有不同的特征，對不同信息用戶的意義也不相同，這就要擴大會計計量屬性的范圍，對不同的事項采用不同的計量屬性。因此，眾多難以用貨幣計量的信息如客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責(zé)任等，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。

（二）利用事件驅(qū)動原理處理會計數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)處理模式是按照“憑證-賬簿-報表”順序化處理程序進(jìn)行會計數(shù)據(jù)加工的。會計數(shù)據(jù)通常在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集，會計信息的時效性差。事件驅(qū)動是指當(dāng)某一特定事件要求代碼工作時，程序指令開始執(zhí)行。應(yīng)用到會計數(shù)據(jù)處理上，就是對會計源數(shù)據(jù)不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理，當(dāng)決策者需要某項專用信息時，只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼處理即可隨時滿足其要求。在事件驅(qū)動的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動機劃分為若干種事件，并為每一種事件設(shè)計相應(yīng)的過程程序模型，當(dāng)決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)“過程”處理程序，從而得到相應(yīng)的信息。

（三）利用X BRL技術(shù)披露會計信息?？蓴U展企業(yè)報告語言（XBRL）是一種基于可擴展標(biāo)記語言（XML）的專門用于企業(yè)會計數(shù)據(jù)和會計報表信息發(fā)布的標(biāo)識語言。信息發(fā)布者一旦輸入了信息，就無需再次輸入，通過XBRL就可以很方便地轉(zhuǎn)換成書面文字、XLS文件、PDF文件、HTML頁面，或者其他相應(yīng)的文件格式。XBRL技術(shù)主要由技術(shù)規(guī)格、分類標(biāo)準(zhǔn)、實例文檔組成。各企業(yè)可以依據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)將本企業(yè)的會計數(shù)據(jù)XBRL化。XBRL能自動、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息，當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格、運用程序進(jìn)行計算和分析時，應(yīng)用軟件能識別每一個數(shù)據(jù)。XBRL技術(shù)的優(yōu)勢表現(xiàn)在：提高了會計信息的透明度；提高了轉(zhuǎn)換各國會計報告格式的速度；降低了信息交換成本，提高了會計信息的可獲得性；通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時效性的信息，提高了信息的相關(guān)性；解決了從互聯(lián)網(wǎng)上獲取HTML格式的會計信息不能轉(zhuǎn)換的問題。因此，專為數(shù)字化報告而設(shè)的XBRL對業(yè)績資料的影響是任何其他科技手段無法比擬的。

（作者單位：濟南市國有資產(chǎn)投資有限公司）

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