論高校住房公積金核算管理

□文/徐 睿

隨著我國住房保障體制的建立，為了讓職工有穩(wěn)定的住房資金來源，以提高其解決自住房能力，改實(shí)物性分房為貨幣化公房，逐步實(shí)現(xiàn)住房商品化、社會(huì)化。國家自1994年開始建立住房公積金制度，這是國家、單位和個(gè)人為購房或建房所做的資金儲(chǔ)備。

住房公積金是一種長期性住房儲(chǔ)備金。在工作期間，由職工個(gè)人和高校按職工個(gè)人工資和職工工資總額的一定比例逐月交納，存入職工住房公積金賬戶，歸職工個(gè)人所有，作為職工個(gè)人住房基金，專戶儲(chǔ)存、統(tǒng)一管理、專項(xiàng)使用。高校只是為了使職工按規(guī)定用途使用該資金而代為管理。職工個(gè)人交納的住房公積金，由高校發(fā)放工資時(shí)統(tǒng)一從職工工資中扣繳。單位負(fù)擔(dān)部分由財(cái)政預(yù)算撥付和單位自有資金中解決。住房公積金繳存，由高校將職工個(gè)人交納的住房公積金，連同單位為職工交納的部分，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向住房公積金管理中心交納，存入住房公積金管理中心的“住房公積金專戶”，記入職工個(gè)人名下。職工個(gè)人住房公積金只能用于家庭購買、建造自住住房費(fèi)用及自住住房大修理支出。職工離退休、離職或出國定居時(shí)，可由本人提取住房公積金本息余額。職工在調(diào)動(dòng)時(shí)，其住房公積金本息余額轉(zhuǎn)入新單位該職工名下的住房公積金賬戶。

高校住房公積金由國家有關(guān)部門集中管理，它的繳存通過高校進(jìn)行辦理，因而它的核算與管理也是高校會(huì)計(jì)核算與管理的一項(xiàng)內(nèi)容。1998年開始實(shí)施的事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度，規(guī)定對于住房公積金的繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及結(jié)余情況。新制度對住房公積金的核算與管理上與原會(huì)計(jì)制度相比，大大簡化了核算過程和相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，但是實(shí)際操作上還存在尚需完善和改進(jìn)的地方。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下住房公積金的核算

1、設(shè)立的相關(guān)會(huì)計(jì)科目?！笆聵I(yè)支出-對個(gè)人及家庭補(bǔ)助-住房公積金”科目核算單位按職工月工資總額以及規(guī)定比例為其繳納的住房公積金；“其他應(yīng)付款-住房公積金”核算代扣代繳職工個(gè)人部分住房公積金；“其他應(yīng)收款-繳存公積金”核算住房公積金中心開設(shè)的職工個(gè)人賬戶中公積金的存取。

2、住房公積金的歸集、繳納、支取等業(yè)務(wù)流程的賬務(wù)處理

（1）每月計(jì)提單位負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)：

借：事業(yè)支出-對個(gè)人及家庭補(bǔ)助-住房公積金

貸：其他應(yīng)付款-住房公積金

（2）代扣職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分住房公積金時(shí)：

借：事業(yè)支出-工資

貸：其他應(yīng)付款-住房公積金

（3）按月或季將單位及個(gè)人負(fù)擔(dān)住房公積金合并繳交住房公積金中心時(shí)：

借：其他應(yīng)收款-繳存公積金

貸：銀行存款或財(cái)政補(bǔ)助收入

（4）每年6月30日住房公積金利息入賬：

借：其他應(yīng)收款-繳存公積金

貸：其他應(yīng)付款-住房公積金

（5）職工支取住房公積金：

借：其他應(yīng)付款-住房公積金

貸：其他應(yīng)收款-繳存公積金

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下高校住房公積金的會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也不符合《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的要求

1、以上處理方法是將住房公積金作為單位的一項(xiàng)“負(fù)債”處理，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—負(fù)債》中負(fù)債的定義，“負(fù)債是指過去的交易，事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出”，單位將款項(xiàng)未繳交至住房公積金中心時(shí)確實(shí)構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債，繳交后該項(xiàng)資金已分別存入職工個(gè)人公積金賬戶，其所有權(quán)已屬職工個(gè)人。在支取時(shí)不能將其認(rèn)為是單位的資金流出，只是職工個(gè)人賬戶資金的減少。

2、如果將住房公積金認(rèn)定為單位對職工的一項(xiàng)負(fù)債，住房公積金賬戶的資金余額也應(yīng)認(rèn)定為單位的一項(xiàng)資產(chǎn)，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)》中資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是指過去的交易，事項(xiàng)形成并由單位擁有或控制的資源，該項(xiàng)資源預(yù)期會(huì)給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益”。住房公積金從單位將款項(xiàng)存入住房公積金中心時(shí)起已屬于職工個(gè)人的資產(chǎn)，該項(xiàng)資金已不能給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，它只能給職工帶來經(jīng)濟(jì)利益。具體的講，該款項(xiàng)屬于職工個(gè)人，但必須按規(guī)定用途使用，單位只是為了使職工接規(guī)定用途使用該資金而代為管理。

3、在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將“其他應(yīng)收款-繳存公積金”并入資產(chǎn)項(xiàng)目中；同時(shí)，將“其他應(yīng)付款-住房公積金”并入負(fù)債項(xiàng)目中。高校教職工人數(shù)較多，每年提取繳存的住房公積金數(shù)額較大，符合有關(guān)規(guī)定可以支取使用住房公積金教職工不可能在同一時(shí)間全部支取已繳存的住房公積金；同時(shí)，教職工在支取已繳存的住房公積金后，還在繼續(xù)按月繳存，直到退休。這樣單位資產(chǎn)負(fù)債表中虛增的資產(chǎn)和負(fù)債累積額會(huì)不斷增加。但根據(jù)資產(chǎn)的定義和負(fù)債的定義及“實(shí)質(zhì)重于形式”、“合理性”等會(huì)計(jì)原則，這樣處理會(huì)造成資產(chǎn)和負(fù)債的虛增。

三、對住房公積金現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》第一章第三條規(guī)定：住房公積金屬于職工個(gè)人所有，可視為職工長期住房儲(chǔ)備金。目前職工在支取住房公積金時(shí)，住房公積金管理中心已不需要高校審批，這樣住房公積金對于高校而言既不能控制，又不能擁有，所以不能作為高校資產(chǎn)入賬，同理不能增加高校的負(fù)債。根據(jù)上述論述及相關(guān)規(guī)定，高校住房公積金核算作如下調(diào)整：

1、設(shè)立的相關(guān)會(huì)計(jì)科目?！笆聵I(yè)支出-對個(gè)人及家庭補(bǔ)助-住房公積金”科目核算單位按職工月工資總額以及規(guī)定比例為其繳納的住房公積金；“其他應(yīng)付款-住房公積金”核算代扣代繳職工個(gè)人部分住房公積金。

2、住房公積金的歸集、繳納、支取等業(yè)務(wù)流程的賬務(wù)處理

（1）每月計(jì)提單位負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)：

借：事業(yè)支出-對個(gè)人及家庭補(bǔ)助-住房公積金

貸：其他應(yīng)付款-住房公積金

（2）代扣職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分住房公積金時(shí)：

借：事業(yè)支出-工資

貸：其他應(yīng)付款-住房公積金

（3）按月或季將單位及個(gè)人負(fù)擔(dān)住房公積金合并繳交住房公積金中心時(shí)：借：其他應(yīng)付款-住房公積金

貸：銀行存款或財(cái)政補(bǔ)助收入第（1）、（2）形成單位的一項(xiàng)負(fù)債，第（3）將款項(xiàng)繳交至住房公積金中心，該負(fù)債就已履行。在職工根據(jù)規(guī)定用途需支取住房公積金時(shí)，不做賬務(wù)處理，因這項(xiàng)業(yè)務(wù)不是單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出或給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，單位只是根據(jù)規(guī)定和要求代為辦理。

3、為了保證住房公積金核算的連續(xù)性和完整性，做上述核算改進(jìn)前，應(yīng)按賬面余額做如下一筆分錄交原掛賬的數(shù)字沖銷：

借：其他應(yīng)付款-住房公積金

貸：其他應(yīng)收款-繳存公積金

四、理順關(guān)系，建立健全住房公積金管理信息系統(tǒng)

職工住房公積金涉及到每個(gè)職工的切身利益，高校應(yīng)加強(qiáng)管理。首先，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視，按要求設(shè)專（兼）職公積金管理人員，并充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)作為管理手段，建立完善的住房公積金管理信息系統(tǒng)；其次，針對公積金的以當(dāng)年7月1日至次年6月30日為一個(gè)計(jì)算年度，復(fù)利計(jì)息的特點(diǎn)，每年6月30日結(jié)息后應(yīng)以打印便條的形式，向每一位職工通報(bào)一年來各月的繳存數(shù)、當(dāng)年的利息數(shù)以及下一年的計(jì)息基數(shù)、繳存基數(shù)、繳交率。以增加住房公積金的透明度，使職工心中有數(shù)；第三，建立定期對賬制度。高校要定期與住房公積金管理部門進(jìn)行對賬，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，要根據(jù)住房公積金管理部門提供的利息清單，及時(shí)登記住房公積金管理信息系統(tǒng)，維護(hù)住房公積金繳存者的合法權(quán)益，保證住房公積金的安全與完整。

[1]吳清山.新形勢下事業(yè)單位住房公積金制度的探討.商業(yè)文化，2009.9.

[2]沈俊等.淺析高校住房公積金.事業(yè)財(cái)會(huì)，2005.1.

[3]祝道武等.高校住房公積金會(huì)計(jì)核算的研究.西北工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002.9.