我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

□文/王富濤

我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

□文/王富濤

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，本文對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行深入的分析，并從環(huán)境控制、組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、成本與實物資產(chǎn)控制、風(fēng)險控制、監(jiān)督與評審控制等七個方面進(jìn)行詳細(xì)的內(nèi)部控制制度對策分析，希望通過上述控制制度的完善幫助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理化、合法化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制；制度；問題；對策

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，其目的是幫助企業(yè)經(jīng)營活動更合理、合法化，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，企業(yè)經(jīng)營、會計信息嚴(yán)重失真，違法違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，要解決企業(yè)存在的問題需要深入分析企業(yè)的內(nèi)部控制制度。本文根據(jù)目前我國企業(yè)的現(xiàn)狀，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出建立良好內(nèi)部控制制度的對策。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

1、沒有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。同時，我國國企存在嚴(yán)重的“所有者缺位”，具體表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營決策權(quán)交給企業(yè)管理人員，授權(quán)經(jīng)營把原應(yīng)屬于股東的權(quán)力一并交給了國企經(jīng)理人員。

2、風(fēng)險意識淡薄。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險是客觀存在的，不可能絕對消除，風(fēng)險和收益并存，沒有風(fēng)險，就不可能有收益。企業(yè)作為市場的主體，要參與市場競爭，必然要面對風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險也大大增加。但是由于受計劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響，國企經(jīng)營管理的理念并不成熟。

3、管理人員素質(zhì)不高。管理者作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。但我國國企管理人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。

（二）會計信息質(zhì)量方面。從近年來國家審計機(jī)關(guān)和社會審計機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計所公布的情況來看，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴(yán)重不真實的企業(yè)占半數(shù)以上，有的虛盈實虧，有的虛虧實盈。

（三）維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面。安全是企業(yè)資本運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，目前國有企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況令人擔(dān)憂。一方面國有企業(yè)通過一段時間的發(fā)展，隨著市場體制的變遷，積壓了大量的不良資產(chǎn)；另一方面國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

（四）組織機(jī)構(gòu)方面。組織保證是做好內(nèi)控工作的一個前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控工作辦公室，實際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的組織體系。由于將一個形式上的機(jī)構(gòu)設(shè)在了財務(wù)部門，其他部門有意無意地將責(zé)任推給了財務(wù)部門，但在內(nèi)控建設(shè)過程中財務(wù)部門不可能對公司各個風(fēng)險點都很熟悉，要與實際工作的承擔(dān)者共同完成。另外，對流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，部分單位沒有認(rèn)真研究確定單位運(yùn)行的風(fēng)險點在哪里，也就談不上落實到具體崗位，內(nèi)控工作沒有形成一個完整的閉環(huán)。

二、建立良好的內(nèi)部控制制度

（一）環(huán)境控制。控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應(yīng)，要建立起一套行之有效的內(nèi)控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

（二）組織規(guī)劃控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。單位的經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分為：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括：

1、不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)有：授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離，等等。

2、建立有效的會計系統(tǒng)和管理體系。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。要建立起有效的會計系統(tǒng)必須遵循以下原則：（1）合法性原則。依法辦事是會計工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部控制制度的首要原則；（2）適應(yīng)性原則。適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

（四）預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。第三，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

（五）成本與實物資產(chǎn)控制。現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制主要包括：原材料采購的成本控制、材料使用的成本控制、產(chǎn)品銷售的成本控制。集約型成本控制又可分為兩類：一是通過改善生產(chǎn)技術(shù)來降低成本控制。二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制。實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要包括：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全；第二，定期進(jìn)行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

（六）風(fēng)險控制。風(fēng)險按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩類：

1、經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險。

2、財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響。同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力，同時要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施來防范籌資風(fēng)險。

（七）監(jiān)督與評審控制。監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整，等等。

除上述幾項內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制、業(yè)績控制和職工素質(zhì)控制等方式。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當(dāng)局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強(qiáng)制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建立。為幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制，可參照其他國家和地區(qū)的做法，由我國有關(guān)部門制定一些重要行業(yè)的內(nèi)部控制要點和參考藍(lán)本，供各單位學(xué)習(xí)使用，并逐步健全完善，以推動內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)中全面扎實地開展，并取得實質(zhì)上的效益。

（作者單位：山東水利工程總公司）

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