建立應收賬款內部控制制度

□文/張存?zhèn)b

建立應收賬款內部控制制度

□文/張存?zhèn)b

建立并加強對應收賬款的內部控制，對于確認應收賬款的存在性，保證財務報表的真實性，維護購銷雙方的合法效益，加速商品流通和資金周轉，提高資金使用效益具有重要意義。

應收賬款；內控制度；對策

內部控制是指一單位內部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。內部控制的目標，最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

應收賬款是企業(yè)的債權，也是企業(yè)流動性、變現(xiàn)性較強的流動資產(chǎn)。在市場經(jīng)濟體制下，應收賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有一定的比重。因此，建立并加強對應收賬款的內部控制，對于確認應收賬款的存在性，保證財務報表的真實性，維護購銷雙方的合法效益，加速商品流通和資金周轉以及提高資金的使用效益具有重要意義。

應收賬款內部控制制度是企業(yè)內部一項重要的會計控制制度。但在當前，這些會計內控制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。本文結合工作實踐，談談如何建立應收賬款內控制度問題。

一、建立內控制度的目標

內部控制的目標主要有以下五項：1、促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；2、促進維護資產(chǎn)安全；3、促進提高信息報告質量；4、促進提高經(jīng)營效率和效果；5、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。而企業(yè)建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自我控制、自我調節(jié)能力，糾正經(jīng)營過程中偏離企業(yè)整體目標、損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而應收賬款內部控制制度作為企業(yè)內部控制制度整體的一個重要組成部分，在服從上述總體目標的同時又對其做出了細化，即通過規(guī)定相關部門、相關個人在產(chǎn)品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運營所需的充足現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。

二、建立應收賬款內部控制的要點

建立應收賬款內部控制要點是建立該控制制度的關鍵步驟。相關控制要點包括：1、在發(fā)貨前，對客戶的賒銷業(yè)務經(jīng)授權批準；2、銷售發(fā)票、裝運憑證及賒銷售通知單均經(jīng)事先編號；3、銷售業(yè)務以銷售發(fā)票、經(jīng)批準的賒銷售通知單為依據(jù)登記入賬，事先對這些相關票據(jù)中的價格、數(shù)量、付款條件等進行內部復核并確認一致；4、應收賬款明細賬與總分類賬進行核對，并確認一致；5、每月定期向客戶寄送對賬單，與客戶應付賬款核實一致，對客戶提出的異議作專案追查；6、壞賬的注銷有經(jīng)授權人員的審批；7、定期編報賬齡分析表，對到期應收的賬款及時催收；8、經(jīng)企業(yè)決策層授權的獨立部門或人員對應收賬款內控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查評價。

三、設立應收賬款相關崗位職責權限

應收賬款內控制度可具體通過劃分設立若干個崗位，并確定各相關崗位的職責權限來實施。設立崗位職責時還應充分考慮不相容職務間適當?shù)穆氊煼蛛x，以形成內部牽制，達到控制的目的。應分離的職務主要包括：1、銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞賬損失；2、記錄主營業(yè)務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開立發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以防舞弊；3、賒銷售通知單簽發(fā)人員不得負責貨款的收取、貨物的托運（運輸）相關工作。

四、加強應收賬款內部控制的對策

1、加大內部控制執(zhí)行力度。內部控制制度是否健全，是否得到有效執(zhí)行，對單位經(jīng)營效率的好壞有一定的影響，管理者應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理，為員工創(chuàng)造一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

2、加強應收賬款內部控制制度的事后監(jiān)督機制。事后監(jiān)督主要包括賒銷合同到期時款項的收回監(jiān)督以及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。

（1）賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬；對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續(xù)關注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對已注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督。

（2）相關機構應查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關責任人、相關責任部門，并做出相應的處理。如果是由于對方經(jīng)營狀況惡化等造成壞賬，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則應追究信用管理部門的責任；如果信用管理部門已經(jīng)書面告知了會計部門，而會計部門卻沒有及時督促相關人員加以催收，則應追究會計部門的責任；如果會計人員已履行了督收職責，應收賬款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應追究銷售人員的責任。這就凸顯了“書面告知”的重要性，審查人員可以據(jù)此分清責任。分清責任后，審查機構除了根據(jù)公司制度對相關責任人進行處罰外，還應在績效考核部門備案。

因此，一個企業(yè)要想建立真正有效的應收賬款內部控制制度，還必須關注相關人員職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠度的培養(yǎng)，即還需要輔以“軟控制”。因此，企業(yè)在制定有效的內部控制制度、訓練員工的專業(yè)技能的同時還應該加強員工的道德觀、價值觀、忠誠度等精神層面素質的培養(yǎng)，以提高他們的工作熱情和責任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞賬損失。

（作者單位：蒲白礦務局醫(yī)院）

[1]魏金鵬.淺議施工企業(yè)加強會計內部控制的對策.

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