施工企業(yè)應收賬款成因及對策

□文/鮑偉珍 付嬈

施工企業(yè)應收賬款成因及對策

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當前，施工市場競爭日益加劇，施工企業(yè)為了承攬工程，提升市場占有率，墊資施工現(xiàn)象普遍存在。工程在墊資階段應收賬款虛增，使得企業(yè)資金矛盾更加突出，不利于企業(yè)資金的有效運轉(zhuǎn)，從而造成應收賬款的長期掛賬，總量逐年遞增，企業(yè)虛盈實虧。本文對這一現(xiàn)象進行分析，并提出解決對策。

施工企業(yè)；應收賬款；對策

對于施工企業(yè)而言，應收賬款是指工程已驗收結(jié)算，并經(jīng)發(fā)包方簽認，應向發(fā)包方收取的工程價款。企業(yè)擁有一定的應收賬款是正常的，但如果應收賬款數(shù)額過大、增幅過快，就會嚴重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)出現(xiàn)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，財務狀況惡化。所以，研究施工企業(yè)的應收賬款問題是關(guān)系企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵所在。

一、施工企業(yè)應收賬款形成的原因

（一）社會歷史原因。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，在計劃經(jīng)濟模式下，使眾多企業(yè)不具備真正的企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)的一切活動都是政府說了算，于是企業(yè)之間的拖欠非常正常地發(fā)生了。

（二）社會信譽度差，企業(yè)領(lǐng)導風險意識淡薄。施工企業(yè)為了承攬工程，增強市場競爭能力，在事先未對業(yè)主單位作深入調(diào)查、對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長期拖欠。

（三）施工市場的不規(guī)范競爭。我國的施工市場競爭十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力已經(jīng)過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過程中，競相壓低標價，施工企業(yè)墊資能力、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數(shù)額越來越大。施工企業(yè)為了生存，不得不接受發(fā)包方苛刻的墊資條件。

（四）企業(yè)領(lǐng)導不懂管理，制度虛設(shè)、監(jiān)督失控。有許多施工企業(yè)的領(lǐng)導不懂財務管理，從而造成企業(yè)財務管理意識淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應收賬款管理制度或有章不循，財務部門與業(yè)務部門未能及時核對賬目，造成施工企業(yè)應收賬款的居高不下、賬齡老化、施工企業(yè)沒有監(jiān)控或失去控制的局面。

二、施工企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀分析

（一）應收賬款占有大量的流動資金，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過慢。施工企業(yè)在提供勞務后，應收工程款無法收回，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，從而影響企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）應收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。從墊付工程款的賬務處理可以看出，墊付雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（三）應收賬款夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。施工企業(yè)確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則，將應收工程款全部記入了當期收入，因此企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期現(xiàn)金收入的增加。如果企業(yè)應收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加。這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分的估計。

（四）應收賬款增加了企業(yè)資金的機會成本。首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了時間價值；其次，應收賬款催收成本增加。應收賬款在催要過程中迫使企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；最后，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。

（五）應收賬款中債權(quán)不實問題嚴重。因內(nèi)控制度不嚴，比如銷售、提供勞務、合同、開票、記賬等沒有做到相互制約，有些單位在票據(jù)交換中發(fā)生遺漏，漏記應收賬款中的潛虧因素，影響債權(quán)的真實。不少單位尤其是沒有建立壞賬準備金的單位，有金額龐大的應收賬款常年掛賬，對方企業(yè)有的已經(jīng)倒閉，仍然不做處理。這些賬款還視為債權(quán)，但實際已無法收回，造成虛盈實虧的假象。個別施工單位的管理者有時為完成上級核定的考核指標，將沒有得到建設(shè)單位簽認的驗工計價單計入當期收益。當正式簽認后發(fā)生差異也不作調(diào)整，為的是不再影響下期收益而在應收賬款賬戶虛掛，導致潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。有的施工單位雖然得到建設(shè)單位批復的驗工計價單，計入當期損益，但實際并未收到現(xiàn)金。這種沒有工程款回籠的應收款入賬，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的收入，反而使企業(yè)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、加強應收賬款管理的對策

（一）源頭控制，壓縮應收賬款發(fā)生的額度與頻率。當賣方市場轉(zhuǎn)入買方市場后，市場經(jīng)濟規(guī)律和競爭機制發(fā)生作用，迫使施工企業(yè)采用各種手段承攬工程。一些施工企業(yè)為了達到承攬工程的目的，墊支工程不收款或只收一部分預付款項，等到有關(guān)部門結(jié)算時，應收賬款已經(jīng)發(fā)生了。對方企業(yè)在經(jīng)營中一旦發(fā)生變故，陷入困境或故意拖欠、或當事人發(fā)生變更，應收賬款的回收難度將增大，施工企業(yè)資金風險隨之上升。因此，從“源頭”上減少往來結(jié)算資金的發(fā)生、占用，是加強應收賬款管理的主要環(huán)節(jié)。

（二）加大應收賬款催收力度。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應采取各種措施，盡量爭取按期收回工程款。對于逾期的應收賬款，應按其拖欠的賬齡、金額進行分析。因為應收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產(chǎn)生壞賬的可能性也越大。通過分析，確定優(yōu)先收賬的對象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。

1、對正常應收賬款的清理。如果建設(shè)單位屬于生產(chǎn)經(jīng)營正常、有償債能力的，要加強聯(lián)系、緊盯不放。組織專門的人力，利用發(fā)放民工工資等因素向建設(shè)方講道理、提要求，通過催要的方式盡快收回應收款項。

2、對于長期難以收回的應收賬款的清理。建設(shè)單位屬無償債能力、不能正常生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的，要依靠法律采取訴訟方式，以強制手段收回。

3、通過約束和激勵機制調(diào)動催債人員的工作積極性。為更好地調(diào)動企業(yè)人員、項目經(jīng)理的積極性，加大力度追收應收款項，施工企業(yè)可以將清欠款作為考核指標，采取有獎有罰的做法。

4、不斷改進應收賬款的對賬及簽認工作。為保證清理拖欠工程款順利進行，財務部門平時要做好應收賬款的對賬工作。在會計核算上，按企業(yè)自身經(jīng)營特點設(shè)置特定會計科目，按工程名稱和建設(shè)單位名稱設(shè)賬，核算內(nèi)容包括：建設(shè)單位簽復的結(jié)算額和每次收取的工程款，摘要列明將收款日期、建安發(fā)票號碼、金額等。定期與建設(shè)單位核對并要求建設(shè)單位確認簽章。如有數(shù)據(jù)不符，要及時查找原因并進行更正。對數(shù)額增大、時間延長的應收賬款要及時反映到企業(yè)清欠部門。

5、定期了解債務人的償債能力。施工企業(yè)應分清債務人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款的能力。對故意拖欠的債務人，采取通常的催收辦法只能是延誤時間，對此類欠款必須采取更加有力的措施進行追討，可以通過法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。對于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業(yè)，看是債務人暫時出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財務狀況發(fā)生了嚴重的危機甚至債務人已經(jīng)是資不抵債所致。如果是債務人財務狀況發(fā)生了嚴重的危機無力還款，隨著時間的推移，極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨?，對此類欠款必須從一開始就采取強有力的追收措施或相應的債權(quán)保障措施，切不能礙于情面而坐失收款良機。

（三）完善施工企業(yè)資料管理制度，確保應收賬款的及時回收。及時清對，嚴格催收在建工程的應收賬款，要以預防為主，加強管理與監(jiān)督，防止發(fā)生新的應收賬款。在施工過程中，要完善施工資料的管理，及時收集整理工程驗收、變更、材料單價等簽證資料。項目部要做好工程結(jié)算資料的上報工作，督促建設(shè)單位及時批復結(jié)算資料，保證應收賬款確認依據(jù)的合法有效，降低應收賬款的回收難度。

（四）完善激勵和約束機制。企業(yè)應當落實內(nèi)部催收款項的責任，將應收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業(yè)務部門和相關(guān)人員，企業(yè)應當在內(nèi)部以恰當?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，企業(yè)應當按照考核機制相應扣減工資。對清欠工作做出成績的部門和個人給予重獎，要充分發(fā)揮激勵約束機制的作用，確保應收賬款的有效回收。

四、結(jié)束語

總之，應收賬款風險無處不在，如何加強對應收賬款的核算和管理，影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。所以，我們應清醒地認識到，防范應收賬款的風險是一項長期艱巨的工作，我們應常抓不懈，為企業(yè)筑起一道防范經(jīng)營風險的銅墻鐵壁。

（作者單位：1.濟南市國有資產(chǎn)投資有限公司；2.山東水利工程總公司）

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